Экономический анализ классифицируется на отдельные виды. В основе классификации его видов лежат отдельные признаки.

В экономическом анализе принято выделять два его направления, различающиеся по цели и методам исследования и обобщения изучаемых материалов: общетеоретический экономический анализ (теоретический, политэкономический), который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей) и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности.

Общетеоретический анализ преследует цель выявить общие закономерности и тенденции развития экономики. Он использует преимущественно обобщенные данные статистики в масштабах всей национальной экономики и отдельных отраслей либо экономических районов. В общетеоретическом анализе решающую роль играет абстрактный метод исследования, с помощью которого нетипичные факторы исключаются и выделяются наиболее существенные типичные тенденции, устанавливаются и формируются объективные законы развития экономики.

Важно подчеркнуть особое значение статистики для данного анализа. Количественные характеристики, полученные с помощью статистики, используются для цифрового освещения (иллюстрации) установленных методом абстракции закономерностей и причинных связей явлений и раскрытия их социально-экономического содержания. Конкретно-экономический анализ изучает реальные условия работы и текущее состояние отдельных объединений, предприятий и других хозяйственных звеньев для разработки мероприятий по улучшению положения. Конкретно-экономический анализ служит основой для перевода изучаемого объекта из фактического состояния в требуемое по бизнес-плану. При таком анализе нельзя абстрагироваться от нетипичных факторов, а надо намечать пути преодоления их влияния, если они отрицательны, или же, наоборот, закрепления, если они положительны.

В зависимости от уровня общественного производства и управления различают: макроэкономический анализ, объектом изучения которого является национальная экономика в целом, хозяйство отдельных республик, регионов, и микроэкономический анализ, изучающий деятельность ассоциаций, объединений, предприятий и их отдельные составные части (цехи, отделы, участки, бригады, рабочие места).

Организационная структура общественного производства, относительная обособленность и самостоятельность предприятий и объединений (в рамках систем более высокого уровня), действующих на началах коммерческого расчета, обусловили необходимость выделения двух видов анализа: общетеоретический и анализ хозяйственной деятельности основных звеньев национальной экономики (предприятия, объединения, ассоциации). Они различаются по своим задачам, сфере применения и используемой информации.

С помощью общетеоретического анализа изучается экономическое и социальное развитие национальной экономики в целом, отдельных отраслей народного хозяйства, республик и отдельных регионов; выявляются основные тенденции и закономерности в их развитии.

Итоги общетеоретического анализа учитываются при выработке решений, направленных на соблюдение пропорциональности развития отраслей национальной экономики, для мобилизации резервов, устранения недостатков в работе, ускорения научно-технического и социального прогресса и достижения на этой основе наивысшей производительности труда.

Посредством общетеоретического анализа определяются эффективность общественного производства и степень использования экономического потенциала страны. Общетеоретический анализ абстрагируется от конкретных особенностей отдельных хозяйственных объектов, от проявлений случайного и нетипичного и поэтому использует статистику в качестве основного источника информации.

Анализ хозяйственной деятельности изучает работу предприятий (объединений) и их структурных подразделений, а также ассоциаций. Ему свойственна большая конкретность. Он изучает не только типичное, но и все индивидуальное, что может быть присуще только анализируемому объекту. Его задача - создать базу для выработки стратегии и тактики управления применительно к конкретной ситуации, сложившейся именно на этом объекте. На базе анализа хозяйственной деятельности, как правило, нельзя делать выводы и обобщения, распространяемые на весь регион или отрасль.

В специальной литературе классификация видов анализа хозяйственной деятельности проводится по ряду признаков. Следует отметить, что пока нет единства мнений ученых по классификации анализа хозяйственной деятельности по отдельным признакам.

Анализ хозяйственной деятельности можно классифицировать по следующим признакам: по субъектам; изучаемым объектам; по цели проведения; аспектам исследования; кругу (полноте) изучаемых объектов; широте изучения резервов, характеру принимаемых на его основе решений; степени механизации аналитической работы.

По субъектам, проводящим анализ, т.е. в зависимости от его исполнителей. Ими могут быть руководство и экономические службы предприятия, собственники и органы хозяйственного управления, налоговые, кредитные и финансовые органы, аудиторские фирмы, поставщики и покупатели, отраслевые НИИ и другие субъекты.

По изучаемым объектам различают анализ хозяйственной деятельности ассоциаций, объединений, предприятий и отдельных его производственных звеньев: цехов, участков, бригад, рабочих мест.

В зависимости от цели проведения анализ хозяйственной деятельности может быть: с целью обоснования показателей бизнес-плана и нормативов, используемых при его составлении; оценки ре­зультатов хозяйственной деятельности; подведения итогов внутризаводского хозрасчета, выявления резервов и путей их мобилизации; прогнозирования результатов хозяйственной деятельности, подготовки материалов для выработки оптимальных управленческих решений и т.п.

По аспектам исследования различают финансово-экономический, технико-экономический и функционально-стоимостный, а также социально-экономический, экономико-экологический, маркетинговый и маржинальный анализы.

Финансово-экономический анализ раскрывает содержание финансовых показателей в их связи с производственными, опираясь преимущественно на бухгалтерскую отчетность предприятий, регламентируемую государством как источник информации. Он, как правило, проводится налоговыми, финансовыми и кредитными органами.

Для технико-экономического анализа характерно изучение хозяйственной деятельности предприятия в тесной взаимосвязи экономических показателей с техникой, технологией и организацией производства, труда и управления. Для выявления влияния техники, технологии и организации производства, труда и управления на результаты деятельности предприятия и для вскрытия резервов широко применяются технико-производственные показатели, характеризующие использование техники, материалов и трудовых ресурсов.

Функционально-стоимостный анализ, под которым понимается метод системного исследования функций отдельного изделия или определенного производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры, направленный на минимизацию затрат в сфере проектирования, освоения производства, сбыта, промышленного и бытового потребления при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

Социально-экономический анализ изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Экономико-экологический анализ исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с затратами на сохранение и улучшение окружающей среды.

Маркетинговый анализ проводится с целью изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

Маржинальный анализ позволяет дать оценку и обоснование эффективности управленческих решений в бизнесе. Он базируется на изучении причинной-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли, а также деления затрат на постоянные и переменные.

По кругу (полноте) изучаемых вопросов различают полный анализ всей производственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения или ассоциации и тематический анализ использования некоторых видов ресурсов, эффективности разных сторон деятельности предприятия, оптимальности отдельных решений и т.д.

По широте изучения резервов принято различать внутризаводской анализ, который проводится по материалам одного предприятия, объединения или ассоциации, и сравнительный (межзаводской, межхозяйственный), который проводится по материалам нескольких предприятий.

По характеру принимаемых на его основе решений анализ подразделяется на предварительный, оперативный, текущий (ретроспективный) и перспективный.

Предварительный анализ предшествует составлению бизнес-плана, изучает ожидаемое выполнение бизнес-плана, как правило, за IV квартал.

Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих пе­ред оперативным управлением хозяйственной системы, и осуществляется в процессе выполнения бизнес-плана.

Текущий (ретроспективный, итоговый) анализ изучает результаты производственно-коммерческой деятельности, как правило, по важнейшим отчетным периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухгалтерского учета. Он применяется для оценки итогов в коммерческой деятельности за отчетный период, а результаты его используются для решения проблем стратегического управления.

Перспективный анализ изучает результаты хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем, установления перспектив развития.

По степени механизации и автоматизации вычислительных работ анализ может проводиться в условиях применения счетно-клавишных машин, персональных ЭВМ (ПЭВМ) и созданных на их основе автоматизированных рабочих мест (АРМ) плановика, аналитика, бухгалтера и автоматизированной системы управления (АСУ).

В условиях рыночной экономики экономический анализ стали подразделять на внешний и внутренний в зависимости от характера используемой информации.

Внешний анализ базируется на публичной финансовой годовой или квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, поэтому его еще называют финансовый анализ. Он проводится поставщиками, финансовыми и кредитными органами, налоговой инспекцией и другими внешними организациями.

При проведении внутреннего анализа используется вся система информации о деятельности предприятия и статистического учета, бухгалтерская и статистическая отчетности, нормативная и плановая информации, техническая и технологическая документации и другая информация (опросы специалистов, информация производственных совещаний и т.д.).

Внутренний анализ называют также управленческим. Его проводят только руководство предприятия и привлекаемые им аудиторы и консультанты.

Важно отметить, что управленческий анализ включает в свою систему не только производственный, но и финансовый анализ, без которого руководство предприятия не может осуществлять свою финансовую стратегию.

Текущий анализ является ретроспективным анализом осуществленной производственно-коммерческой деятельности предприятия, объединения, т.е. деятельности предприятия за прошедший период - месяц, квартал, год. Текущий анализ проводится на базе данных официальной отчетности и бухгалтерского учета, как правило, по завершению планово-отчетных периодов. Поэтому этот анализ иногда называют итоговым, периодическим.

Главная задача текущего анализа - дать объективную оценку выполнения бизнес-плана и результатам производственно-коммерческой деятельности за отчетный период: месяц, квартал, год нарастающим итогом. Кроме этого задачами текущего анализа являются: установление положительных и отрицательных факторов, оказывающих влияние на результаты деятельности предприятия; комплексное выявление неиспользованных резервов; разработка мероприятий по их мобилизации и использованию.

При проведении текущего анализа фактические результаты деятельности предприятия сравниваются с данными бизнес-плана и данными предшествующих отчетных периодов. Он охватывает все стороны производственно-коммерческой деятельности предприятия в целом и его подразделений.

Для текущего анализа характерно то, что его результаты используются для решения проблем стратегического управления, а также при составлении бизнес-плана, так как научно обоснованное планирование предусматривает глубокий анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия к началу планового периода.

Недостатком текущего анализа является то, что выявленные резервы относятся к прошлому периоду, в связи с этим они означают потерянные возможности роста эффективности производства. В то же время текущий анализ имеет большое значение для управления производством и составления годовых и перспективных планов.

В условиях рыночных отношений особое значение приобретает оперативный анализ хозяйственной деятельности предприятия и его подразделений, ибо он способствует улучшению оперативного руководства производством, усилению организаторской работы и успешному выполнению и перевыполнению заданий бизнес-плана.

Оперативный анализ направлен на решение задач, стоящих перед оперативным управлением предприятием, объединением и их подразделениями.

Объектом оперативного экономического анализа является экономическая деятельность предприятий и их подразделений, отражаемая в системе показателей, наиболее объективно характеризующих ежедневные результаты работы. В процессе оперативного анализа ежедневно изучаются те краткосрочные изменения, которые происходят в экономических показателях и на которые система оперативного управления может повлиять сразу.

Значение оперативного анализа в современных условиях существенно возрастает. Это определяется следующими причинами.

Во-первых, предоставлением большей самостоятельности предприятиям и объединениям в решении ряда вопросов их хозяйственной и финансовой деятельности. Поэтому, чтобы правильно и научно обосновывать плановые задания по предприятию в целом и его подразделениям и объективно оценивать результаты их работы, необходимы ежедневные данные об уровне выполнения планов отдельными производственными единицами (цехами, бригадами, участками).

Во-вторых, широким внедрением внутрикоммерческого (внутрипроизводственного) хозяйственного расчета. Он будет эффективным, действенным, если разработанные и доведенные до подразделений показатели будут своевременно анализироваться и на этой основе приниматься оперативные меры по устранению выявленных в процессе ежедневного анализа недостатков и упущений в работе отдельных подразделений и служб предприятия.

В-третьих, усложнением применяемых технологических процессов. В полиграфической промышленности с каждым годом все больше применяется высокопроизводительная дорогостоящая техника (фотонаборные машины, рулонные офсетные печатные машины, поточные линии по обработке книжных блоков и др.). Простои этой техники существенно влияют на экономические показатели деятельности цехов и предприятия в целом.

В-четвертых, постоянным углублением и расширением экономических связей между отдельными предприятиями и его подразделениями.

Основными задачами оперативного экономического анализа являются:

повседневный контроль за ходом выполнения бизнес-плана предприятием (объединением) в целом и отдельными его подразделениями;

определение отклонений от бизнес-плана по основным качественным и количественным показателям и норм расхода трудовых и материально-технических ресурсов;

установление конкретных причин отклонений от плановых заданий, норм и параметров;

выявление неиспользованных резервов и разработка конкретных мероприятий, направленных на максимально быстрое устранение выявленных недостатков, ликвидацию или локализацию влияния отрицательных факторов и по возможности полное использование положительных;

своевременное предоставление управляющей системе, полученной в результате анализа информации;

повседневный контроль за реализацией разработанных мероприятий и их результативностью.

Таким образом, благодаря оперативному анализу становится возможным повседневное изучение хода выполнения плановых заданий отдельными подразделениями предприятия (объединения), оперативное выявление отрицательных факторов и быстрая разработка и осуществление мероприятий по устранению этих отрицательных факторов, распространению передового опыта и обеспечению эффективного функционирования всего предприятия (объединения).

Важно отметить, что особенно действенный характер имеет оперативный анализ, когда он сочетается с внутрикоммерческим (внутрипроизводственным) хозрасчетом, т.е. когда оперативному анализу подвергаются хозрасчетные показатели деятельности предприятия в целом, показатели хозрасчетных цехов, участков, бригад

Оперативный анализ позволяет за короткие отрезки времени (день, неделю) оценивать итоги работы хозрасчетных подразделений предприятия, своевременно выявлять недостатки в их работе.

Благоприятные условия для систематического проведения оперативного анализа имеются на тех полиграфических предприятиях, где созданы автоматизированные системы управления производством, так как использование ЭВМ для обработки экономической информации значительно снижает трудоемкость аналитических расчетов, повышает их точность и оперативность.

Источниками информации оперативного анализа служат первичная документация, данные бухгалтерского и оперативного учета, в частности наряды, акты о простоях, данные табельного учета, оперативного учета о движении материалов, сдаче полуфабрикатов и заказов, лимитные карты, платежные требования и др.

Для оперативного анализа характерно использование натуральных показателей, а также относительная неточность ряда используемых показателей, связанная с приблизительностью в расчетах.

Оперативный анализ, как правило, охватывает производство и реализацию продукции, т.е. выпуск полуфабрикатов отдельными участками и цехами, сдача продукции заказчикам и ее оплата, использование производственных фондов, т.е. планируемое и фактическое использование единиц оборудования в цехе, на участке, время простоев оборудования; использование трудовых ресурсов, т.е. ежедневный контроль за численностью персонала по данным табельного учета, использование рабочего времени и др.; использование материальных ресурсов (соблюдение норм их расхода), приток и отток денежных средств, платежеспособность предприятия и др.

Необходимо отметить, что система анализируемых показателей и их детализация при проведении оперативного анализа зависят от выпускаемой продукции, производственной структуры предприятия, степени механизации аналитической работы и других факторов.

Важное значение в условиях рыночной экономики приобретает перспективный анализ , который проводится с целью определения возможных значений в будущем. Характерная его особенность - рассмотрение экономических показателей (отдельных явлений и процессов хозяйственной деятельности) с позиций перспектив развития, с точки зрения проекции составлявших элементов прошлого и настоящего хозяйственной деятельности в элементы будущего.

Исходным пунктом перспективного анализа является факт преемственности, или определенной устойчивости, изменения экономических показателей от одного отчетного периода к другому, от предшествующего к настоящему, от настоящего к последующему.

Познавая диалектическое единство различных элементов прошлого и настоящего, перспективный анализ имеет целью нахождение в каждом процессе или явлении хозяйственной деятельности наиболее устойчивых арогенных (перспективных) элементов, способных играть решающую роль в будущем .

Важнейшими задачами перспективного анализа являются прогнозирование хозяйственной деятельности, научное обоснование перспективных планов, оценка ожидаемого выполнения планов.

Перспективный анализ необходим при составлении годовых бизнес-планов, так как он позволяет выявить поведение отдельных экономических показателей в будущем, учесть влияние новых факторов, связанных с реализацией достижений научно-технического прогресса и способных играть решающую роль в дальнейшем.

Особое значение в условиях рыночной экономики приобретает перспективный анализ ожидаемого выполнения бизнес-плана, так как он выступает в качестве инструмента предвидения и оценки ожидае­мого выполнения плана.

Перспективный анализ как разведка будущего может быть ориентирован: на определение значений показателей (объема реализации продукции, прибыли, производительности труда и др.); на различные объекты (предприятие, цех, участок, бригада); на изучение поведения экономической системы на определенный период: сутки; декаду, месяц, квартал, год, пять лет и т.д. Поэтому различают анализ текущей перспективы - смена, сутки: ближайшей перспективы - месяц; анализ краткосрочной перспективы - квартал, год; анализ среднесрочной перспективы - 2-3 года; анализ долгосрочной перспективы - 5 лет и более.

В процессе выполнения бизнес-плана на предприятии должен использоваться краткосрочный перспективный анализ, т.е. прогноз выполнения плана за месяц, квартал, год.

При составлении пятилетних планов необходим анализ долгосрочной перспективы развития предприятия. Такой анализ принято называть прогнозным. При его проведении используются методы экономи­ческого прогнозирования, а для обработки информации необходимо применение ЭВМ.

Основными этапами проведения перспективного анализа можно назвать: определение круга показателей, по которым целесообразно определять перспективу развития цеха, предприятия и т.д., например, выпуск печатной продукции в натуральном выражении, сумма прибыли, объем реализации продукции и т.д.; установление основных факторов, влияющих на прогнозируемые показатели; составление таблиц взаимосвязей между выявленными в текущем периоде факторными и фактическими показателями, полученными в прошлом периоде; обработка информации и определение степени влияния отдельных факторов на прогнозируемые показатели с использованием методов математической статистики; получение ожидаемых значений показателей по исходной информации и коэффициентам регрессии.

Часто прогнозирование проводится на базе динамических (или временных) рядов. В этом случае для определения ожидаемого значения показателя в будущем в первую очередь строят график исходного динамического ряда и путем сравнения его с графиком известных функций отбирают наиболее подходящую (линейная, парабола, логарифмическая, степенная, показательная, гиперболическая и др.), описывающую исходные данные.

Экономические показатели как члены динамического ряда содержат в себе результат влияния основной тенденции развития и случайных элементов. Поэтому исходя из конкретных целей дальнейшего использования аналитической формулы в задачу подбора вводят дополнительные ограничения.

Далее исчисляют все известные параметры, входящие в аналитическую формулу, рассчитывают теоретические уровни ряда, а также показатели соответствия полученной формулы принятым ограничениям. Для определения неизвестных параметров формулы чаще всего используют способ наименьших квадратов.

Для исследования множества взаимосвязанных динамических рядов экономических показателей и определения их значений в будущем широко используется регрессионный анализ.

Для проведения краткосрочного прогноза, т.е. предварительных оценок выполнения текущих планов (месячных, квартальных) по основным экономическим показателям, могут применяться: метод экспертных оценок, аналогий, простой и скользящей средней, экспоненциального сглаживания (при наличии на предприятии ЭВМ), корреляционный метод и др.

Качественные экономические показатели формируются под влиянием многих факторов (материалоемкость продукции, себестоимость продукции, производительность труда, фондоотдача и др.). Поэтому перспективный анализ этих показателей проводится с помощью построения многофакторной модели методом регрессионного анализа.

Построение регрессионных моделей предусматривает:

• выбор факторов, взаимосвязанных с анализируемым показателем за прошлые годы, например на себестоимость продукции влияет объем производства, производительность труда, степень механизации труда, изношенность основных фондов, степень использования производственной мощности и др.;
• отбор по величине парных и частных коэффициентов корреляции факторов, оказывающих наиболее существенное влияние на исследуемый показатель;
• построение регрессионных моделей на ЭВМ по стандартной программе на основе отобранных факторов.

Полученная модель позволяет прогнозировать значение показателя в зависимости от изменения факторных признаков.

Основным звеном национальной экономики является предприятие (фирма) любой формы собственности. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует в соответствии со своим уставом, обладает правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью.

Как правило, каждое предприятие подразделяется на отдельные цеха, участки. Так, на полиграфических предприятиях имеются основные цеха (наборный, печатный, брошюровочно-переплетный и др.) и вспомогательные цеха и участки (ремонтный цех, энергоучасток, цех подготовки бумаги и др.).

Кроме отдельных предприятий в каждой отрасли промышленности создаются и функционируют объединения, ассоциации.

В настоящее время в наибольшей степени разработана методика анализа хозяйственной деятельности отдельных предприятий различных отраслей промышленности.

Это обусловлено тем, что именно предприятие является основным звеном народного хозяйства. Поэтому в специальной литературе по экономическому анализу широко освещается методика анализа хозяйственной деятельности предприятия. Он охватывает все стороны производственно-коммерческой деятельности предприятия: производство и реализацию продукции, приобретение материально-технических ресурсов и их использование; обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и производительность труда работников; формирование затрат и себестоимость продукции, прибыль и рентабельность предприятия, его финансовое состояние и другие аспекты его функционирования. Для данного анализа характерна (как ни при каком другом виде анализа) комплексность в изучении предприятия как целого объекта управления и тесная связь с коммерческим расчетом.

При проведении анализа хозяйственной деятельности предприятия (фирмы) используется вся имеющаяся на данном предприятии информация.

Важно проводить не только анализ хозяйственной деятельности предприятия в целом, но и в разрезе отдельных его подразделений. Эту функцию выполняет внутрихозяйственный анализ . Его главная задача заключается в оценке вклада отдельных цехов и участков предприятия в общих достижениях всего коллектива.

Внутрихозяйственный анализ должен охватывать все подразделения предприятия: основные и вспомогательные цеха, лаборатории, управленческие отделы и другие подразделения.

При проведении внутрихозяйственного анализа деятельности основных и вспомогательных цехов изучаются те экономические показатели, которые применяются на предприятии для планирования и оценки их хозяйственной деятельности. Характерной особенностью внутрихозяйственного анализа является широкое использование натуральных показателей для оценки объема выпуска продукции и более полного выявления взаимосвязи между экономикой, с одной стороны, и техникой, технологией и организацией производства - с другой.

В процессе проведения внутрихозяйственного анализа важно изучить развитие коммерческого расчета в деятельности внутризаводских подразделений и установить степень соблюдения важнейших принципов его организации. Субъектом проведения внутрихозяйственного анализа являются в основном специалисты предприятия и соответствующие службы цехов.

Источниками информации внутрихозяйственного анализа служат в основном отчеты цехов о выпуске продукции, использовании материалов, работе оборудования и др. При проведении внутрихозяйственного анализа широко используются первичные документы, поскольку именно в разрезе производственных подразделений обычно группируются и обобщаются различные документы по учету наличия основных фондов, материалов, выпуска продукции, полуфабрикатов и т.д.

В современных условиях особую актуальность приобретает анализ по данным сводной отчетности , объектом которого является хозяйственная деятельность промышленных предприятий, входящих в состав конкретного объединения, министерства или ведомства.

Так, Министерство Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций на основе отчетных данных предприятий и объединений, состоящих на самостоятельном балансе, составляет сводный отчет о деятельности подведомственных им предприятий. Главная особенность анализа хозяйственной деятельности объединений состоит в том, что его проводят по данным сводной отчетности (статистической и бухгалтерской - внутригодовой и годовой).

При этом показатели, характеризующие функционирование объединения в целом, представляют собой либо сумму показателей предприятия, входящих в состав этого объединения (объем реализации и товарной продукции, фонд оплаты труда, численность персонала, прибыль, сумма основных фондов и др.), либо средние показатели по предприятиям этого объединения (среднегодовая выработка одного работающего, среднегодовая заработная плата одного работающего, затраты на 1 руб. товарной продукции, фондоотдача, уровень рентабельности и др.). Все перечисленные средние показатели по объединению зависят от двух факторов:

1) изменение значения того или иного показателя на отдельных предприятиях объединения (т.е. от хозрасчетных результатов их работы); 2) изменение доли предприятий в общем итоге по объединению, например, в выпуске продукции. При этом влияние изменения доли отдельных предприятий на сводные показатели тем больше, чем существеннее различия между показателями отдельных предприятий. Поэтому нередко за положительными результатами в целом по объединению скрывается невыполнение бизнес-плана отдельными предприятиями. В связи с этим важно рассчитывать влияние результатов хозрасчетной деятельности отдельных предприятий и изменения их доли в объединении на показатель в целом по объединению.

Для установления влияния результатов хозрасчетной деятельности отдельных предприятий (например, среднегодовой выработки одного работающего) на показатель по объединению используется формула:

где формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris34-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris36-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - удельный вес предприятий i в объединении по отчету; n - число предприятий в составе объединении от 1 до n.

Для определения влияния изменения доли (удельного веса) отдельных предприятий в составе объединения на общий показатель используется формула:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris38-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - изменение показателя в целом по объединению в связи со снижением (увеличением) доли предприятия в составе объединения; формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris41-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=", а детализация этого отклонения - ">

дать более объективную оценку результатов деятельности конкретного предприятия по выполнению бизнес-плана, достигнутых технико-экономических показателей и финансовых результатов и т.д. (при межхозяйственном анализе результаты работы отдельных предприятий оцениваются не только исходя из их условий, но с народнохозяйственных позиций, с учетом достижений других предприятий);

выявить различия на отдельных предприятиях в уровне использования производственной мощности, трудовых, материальных и финансовых ресурсов и эффективности производства;

установить причины различий в использовании производственных резервов;

вскрыть внутрипроизводственные резервы повышения эффективности производства на сравниваемых предприятиях и указать пути их реализации;

выявить передовой опыт в области использования производственных ресурсов, повышения эффективности производства и т.д. и обеспечить распространение передового опыта на сравниваемых предприятиях;

определить наиболее полно на основе обобщения передового опыта группы предприятий возможности дальнейшего совершенствования производства на сравниваемых предприятиях.

Объектом межхозяйственных сравнений могут быть:

• результаты деятельности производственных объединений, предприятий, цехов, участков, рабочих мест;
• отдельные показатели деятельности предприятий (производительность труда, себестоимость продукции, материалоемкость продукции, прибыль, рентабельность и др.);
• экономические процессы и явления одного содержания (организация поточного производства, технический уровень развития, структура производства и управления и т.д.); однотипные предприятия (средние книжно-журнальные предприятия, районные типографии, фабрики офсетной печати и т.д.) или предприятия разного типа (крупно-, средне- и малосерийные и т.д.).

Целью межзаводских (межхозяйственных) сравнений может быть выявление внутрипроизводственных резервов на основе сравнительной оценки деятельности группы предприятий, определение наилучших достижений в отрасли по тому или иному показателю работы сравниваемых предприятий, например по темпам роста производительности труда, уровню использования производственной мощности отдельных машин и т.д., а также изучение передового опыта, его обобщение и выявление возможностей улучшения использования материалов, топлива, энергии, труда и оборудования; ранжирование предприятий по степени платежеспособности, деловой активности и т.д.

По степени охвата изучаемых экономических явлений и процессов межхозяйственные сравнения могут быть общими (полными) и частичными (локальными). При общем межхозяйственном анализе изучается деятельность сравниваемых предприятий в комплексе. Локальный анализ ограничивается изучением лишь отдельных вопросов, например уровня себестоимости продукции, степени использования производственной мощности, платежеспособности, деловой активности и др.

При анализе сравниваются отдельные технико-экономические показатели, характеризующие результаты деятельности сравниваемых предприятий (объем выпуска продукции, численность персонала, уровень рентабельности и др.), темпы роста отдельных показателей (производительности труда, прибыли, объема производства и др.), коэффициенты, индексы, удельный вес и т.д., подсчитанные по данным сравниваемых предприятий (коэффициенты сменности работы оборудования, удельные веса материальных затрат в общей сумме затрат на производство, процент отходов и др.).

Анализируемые предприятия обычно группируются по объему выпускаемой продукции (крупные, средние, мелкие), по ее виду (книжно-журнальные, журнальные, газетные и др.) и другим признакам.

Большое значение для межхозяйственных сравнений имеет сопо­ставимость данных, привлекаемых для анализа. Для обеспечения сопоставимости важно, чтобы при сравнении были соблюдены следующие основные условия: показатели должны быть исчислены по единой методике; применены единые измерители продукции; использованы одинаковые цены на материалы; число рабочих дней в сравниваемых периодах одинаково, сравниваемые показатели качественно однородны, в частности однородны затраты, включаемые в себестоимость продук­ции, однородны применяемое оборудование и технология производ­ства.

Сопоставимость данных по различным предприятиям значительно повышается, когда сравниваются частные показатели, например, на отдельных операциях, одинаковом или сходном оборудовании.

Для приведения отдельных данных в сопоставимый вид используются поправочные коэффициенты, делается перерасчет показателей по методологии расчета на других предприятиях, исключаются несравниваемые величины и т.д.

Применение относительных величин (процентов, коэффициентов, индексов) значительно расширяет возможности сравнения.

При проведении межхозяйственного анализа выделяют следующие основные этапы:

• выбор предприятий и объектов, по которым будут производить сравнительный анализ, определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;
• сбор и обработка экономической информации о сравниваемых объектах, приведение показателей в сопоставимый вид;
• сравнение и анализ показателей, оценка достигнутых результатов сравниваемых предприятий, выявление причин расхождения по ним и факторов, определяющих величину показателей;
• обобщение результатов анализа, выводы и предложения по повышению эффективности на сравниваемых предприятиях, определение экономического эффекта от реализации предложенных рекомендаций и их влияние на обобщающие показатели.

Особенности методики межхозяйственных сравнений обусловлены целью проведения сравнительного анализа.

При проведении сравнительного анализа особое значение имеет прием группировки, т.е. группировка предприятий по объему производства продукции, численности, сумме основных промышленно-производственных фондов. Именно на основе группировки можно опре­делить, например, влияние размера предприятия на экономические показатели (среднегодовую выработку одного работающего, уровень рентабельности и др.).

Предприятия группируются в зависимости от типа производства на крупно-, средне- и мелкосерийные, что позволяет выявить влияние типа производства на степень использования производственной мощ­ности и другие показатели.

Для выявления различий в темпах роста показателей, их уровня применяются показатели вариации.

Особое значение в современных условиях приобретает сравнительный анализ технико-организационного уровня развития производства, так как он позволяет выявить различия на сравниваемых предприятиях в уровне механизации труда, фондовооруженности и электровооруженности труда, структуре основных фондов и составе основно­го технологического оборудования и т.д., степени охвата рабочих предприятия прогрессивными формами организации труда, развития кооперации и специализации, применения поточных форм организации производства.

Важно проводить в отрасли сравнительный анализ социального развития производственного коллектива, который позволяет выявить достижения и отставание отдельных предприятий по тем или иным показателям социального развития: удельный вес рабочих, занятых ручным трудом; работающих на вредных и тяжелых работах; степень обеспеченности работников предприятия дошкольными учреждениями; степень участия работников предприятия в рационализации и изобретательстве и др. Актуален сравнительный анализ темпов роста выпуска продукции и степени использования производственной мощности по книжно-журнальной продукции, изопродукции и т.д.

Необходимо проводить сравнительный анализ степени использования трудовых ресурсов, основных производственных фондов и материальных ресурсов.

В зависимости от цели сравнительного анализа изучаются производительность труда, показатели использования рабочего времени, движение кадров и их состав, затраты на 1 руб. товарной продукции, материалоемкость продукции, фондоотдача и др.

В условиях рыночных отношений особое значение приобретает сравнительный межхозяйственный анализ ликвидности и платежеспособности предприятий, их рентабельности и деловой активности.

Функционально-стоимостный анализ - это метод системного исследования объекта (отдельного изделия или определяемого производственно-хозяйственного процесса, или же управленческой структуры), направленный на оптимизацию соотношения между потребительскими свойствами и затратами на создание, производство и применение (эксплуатацию) объекта, при высоком качестве, предельной полезности и долговечности.

На стадии проектирования изделия, например издания, целью функционально-стоимостного анализа является нахождение оптимального варианта конструкции и организационно-экономических решений, обеспечивающих выполнение изделием функций с минимальными затратами; на стадии производства - повышение потребительских свойств изделия, совершенствование организации и технологии его производства.

Главная задача функционально-стоимостного анализа - поиск новых, более экономичных вариантов осуществления анализируемым объектом своих функций на всех стадиях его цикла: разработка, производство, использование. Это достигается в основном за счет установления наилучшего соотношения между потребительской стоимостью изделия (объекта) и затратами на его разработку, сохранение (обеспечение) необходимых потребительских свойств.

Снижение затрат на единицу полезного эффекта можно обеспечить:

• сокращением затрат при одновременном повышении потребительских свойств;
• повышением качества при сохранении уровня затрат;
• уменьшением затрат при сохранении уровня качества;
• сокращением затрат при обоснованном снижении технических параметров до их функционально необходимого уровня.

Объектами функционально-стоимостного анализа могут быть конструкторская и технологическая подготовка производства, внедрение механизации и автоматизации, управление качеством, использование основных фондов, материальных и трудовых ресурсов; организация труда, производства и управления, снабжение и сбыт, финансово-хозяйственная деятельность.

Важнейшими принципами функционально-стоимостного анализа являются функциональный подход, народнохозяйственный подход, системный, комплексный подход, принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление, принцип коллективного творчества.

Функциональный подход состоит в том, что каждый объект анализа рассматривается, анализируется и совершенствуется как совокупность (комплекс) функций.

Все функции подразделяются на:

• основные , для осуществления которых предназначенный объект является обязательным. С ликвидацией этих функций система (объект) перестает существовать как таковая;
• вспомогательные , способствующие экономичному, надежному осуществлению основных функций;
• ненужные или бесполезные, которые в силу тех или иных причин попали в объект и могут быть без ущерба ликвидированы. Сюда же относятся функции «вредные» (дисфункции), т.е. отрицательно воздействующие на эксплуатацию системы (объекта). Причинами наличия у объекта (изделия) ненужных функций могут быть недостаток технической информации, стремление к излишней унификации изделия без достаточного экономического обоснования, недостаток новых идей, нечеткая организация процесса конструирования, фиксация внимания на первом варианте решения и др.

Кроме того, каждая из групп функций может быть подразделена на две подгруппы: рабочие функции, т.е. связанные с непосредственным применением системы, ее эксплуатацией, и нерабочие - эстетические функции (форма, компоновка, отделка, цвет, внешний вид и т.д.).

Для основных и вспомогательных функций характерна изменяемость, обусловленная научно-техническим прогрессом и связанная с практически неограниченными возможностями осуществления различных вариантов выполнения основных функций.

При изучении объекта анализа (изделия, процесса и т.д.) важно выявить все выполняемые им функции, даже те, для осуществления которых он не предназначен. Это необходимо потому, что помогает в дальнейшем выявить ненужные функции и свойства, находить пути их устранения.

Четкая формулировка функций открывает новые, ранее неизвестные возможности в системе управления, конструирования, организации производства, обслуживания, в системе проектирования в широком смысле этого слова.

Одним из принципов функционально-стоимостного анализа является принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление. Это вытекает из того, что для функционально-стоимостного анализа характерен стоимостный подход к изучению объекта анализа. Стоимостный подход означает денежную оценку затрат, в которые обходится или должно обходиться выполнение функций.

Затраты подразделяются на две основные группы:

1) полезные, абсолютно необходимые для выполнения системой, изделием, отдельным узлом своего функционального назначения, т.е. затраты, связанные с выполнением основных и вспомогательных полезных функций;

2) бесполезные, лишние затраты, связанные с выполнением ненужных и даже вредных функций, представляющие собой завуалированные потери ресурсов при производстве материальных благ.

Поэтому одна из главных задач проведения функционально-стоимостного анализа - найти эти лишние затраты, проанализировать причины их возникновения, предложить конкретные пути улучшения конструкции, технологии изготовления, устраняющие ненужные затраты, дать четкие рекомендации, обеспечивающие повышение эффективности производства и качества изделия.

Причины лишних затрат:

• цель существенного снижения затрат не всегда ставится перед конструкторами, проектировщиками;
• не подвергаются проверке заявленные заказчиком требования, не анализируются реальные условия эксплуатации;
• часто не проводятся предварительные научные исследования;
• не всегда правильно понимается требование взаимозаменяемости, стандартизации и унификации;
• неправильно используется научно-техническая и экономическая информация;
• поставленная конкретная задача по созданию изделия (процесса) решается в отрыве от решения задачи более высокого уровня или системы, в которую она входит;
• не в полной мере учитываются опыт, квалификация и достижения специалистов в смежных областях деятельности;
• считается «мелочью» конструктивно-технологическая недоработка отдельных элементов;
• медленными темпами совершенствуется сам процесс проектирования;
• не всегда учитываются психологические особенности творческой работы;
• нередко нарушается пропорциональность в категориях творческих работников.

Функционально-стоимостный анализ призван обеспечить улучшение в соотношении между потребительской стоимостью объекта исследования, его полезностью F, выраженной в единицах, измеряющих отдельные потребительские свойства (или их совокупность), и затратами формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris44-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=".

Резервы снижения себестоимости объекта анализа кроются в затратах, возникновение которых связано с применением несовершенных и неэкономических технологических процессов, недостаточно эффективной организацией производства, управления, обслуживания; недостатками и несовершенством конструкции объекта, включая не только проектные решения, но и подбор материалов, из которых объект должен быть изготовлен.

Важным принципом функционально-стоимостного анализа является народнохозяйственный подход к оценке потребительских свойств объекта и затрат на разработку, производство и его использование. Данный принцип означает, что при анализе следует принимать во внимание не только затраты на производство, но и потребительские свойства объекта; вариант решения должен быть экономичным как с точки зрения производителя, так и с точки зрения потребителя; главной категорией при сравниваемых вариантах выступает народнохозяйственная эффективность.

К числу важнейших принципов функционально-стоимостного анализа относится системный, комплексный подход к изучению объекта анализа. Это означает, что объект исследования всегда рассматривается как система, т.е. ограниченный определенными рамками интегрированный комплекс элементов. Анализ с позиции системного подхода предполагает исследования взаимодействия между средствами обеспечения результата и самим результатом. Системный подход позволяет анализировать объект и его составные части во всем многообразии связей и взаимоотношений.

Комплексность функционально-стоимостного анализа заключается в исследовании всех факторов, определяющих качество и затраты, если это относится к проектированию нового изделия.

Комплексность состоит также в том, что рассматриваются вместе вопросы конструирования изделия, технологии и организации производства, все виды ресурсов - трудовые, материальные, технические, энергетические, эстетические, финансово-экономические; на всех стадиях движения изделия - предпроектной, проектной, изготовления опытного образца, его стендовая проверка, наладка и производство, организация сбыта, надежности и долговечности в эксплуатации, утилизации отходов.

Важнейшим, свойственным только функционально-стоимостному анализу, является принцип творческого новационного мышления , который в отдельных работах называется принципом коллективного творчества. Этот принцип предполагает широкое участие в проведении функционально-стоимостного анализа специалистов самых разных профессий (технологов, экономистов, представителей смежных производств, заказчиков и др.) и предусматривает упор на оригинальные, нестандартные решения, вытекающие из применения современных методик технического творчества. Предпочтение отдается не установившейся практике и привычному, стереотипному образу мышления, а поискам принципиально новых, специфических идей, которые способны обеспечить выполнение функций при гораздо меньших затратах, чем это было проектировано раньше.

Таким образом, творческое новационное мышление основывается на сочетании научно-технической интуиции, обусловленной надежной изобретательской практикой, глубокими научными запасами в данной области, использованием специальных методов активизации творческого мышления.

В специальной литературе широко отражены методы активизации творческого мышления, которые применяются для поиска новых технологических решений .

Метод контрольных вопросов , сущность которого заключается в составлении списка контрольных вопросов, позволяющих сосредоточить внимание исследователей на отдельных сторонах исследуемого объекта и помогающих выявить новые идеи и решения путем целенаправленной постановки вопросов. Например, можно ли применить другой материал? Можно ли уменьшить отходы или использовать их?

Метод «мозговой штурм» , который предусматривает генерирование новых идей с помощью группы специалистов разного профиля, собираемых на специальные совещания, проводимые по строго регламентированным правилам: запрещается критика выдвинутых идей, ориентировка не на их качество, а на их количество; поощряется комбинирование и использование идей, выдвинутых другими участниками совещания.

Морфологический метод , сущность которого заключается в том, чтобы преодолеть предвзятость рассмотрения проблемы в определенном аспекте, проанализировать всю совокупность структурных (т.е. морфологических) взаимосвязей и взаимоотношений между объектами, явлениями и понятиями. Найти все возможные варианты решения той или иной проблемы. Это достигается путем составления морфологических таблиц.

Для этого в первую очередь дается точная формулировка проблемы, затем изучаются все важнейшие функции и исследуются все возможные исполнения функций Р, ибо каждая из них обладает определенным числом к независимых свойств или исполнений опред-е">Метод АРИЗ - алгоритм решения изобретательских задач , сущность которого заключается в ориентации на идеальный конечный результат при поиске решения. Большое внимание при этом уделяется выявлению технических противоречий, мешающих решению задач. Для поиска оптимального решения используются некоторые специфические приемы, систематизированные автором этого метода (Г.С.Альтшуллером) на основе анализа более 40 тыс. изобретений.

«Стратегия семикратного поиска», предложенная Г.Я. Бушем, - системное многократное применение матриц 7х7 («семь в квадрате»), таблиц и некоторых приемов. Творческий процесс состоит из семи стадий, включающих разнообразные практические приемы, например «семь ключевых вопросов».

Для функционально-стоимостного анализа характерен принцип универсальности , который означает, что функционально-стоимостный анализ может применяться во всех отраслях промышленности и в сфере обслуживания; на разных стадиях жизненного цикла объекта - на предпроектной стадии, стадии проектирования, подготовки и развертывания производства, модернизации, реконструкции, эксплуатации и утилизации, т.е. всюду, где есть необходимость оптимизировать соотношение между полезностью работы и затратами на нее.

Для функционально-стоимостного анализа характерно применение методов перспективного анализа , т.е. при проведении функционально-стоимостного анализа внимание уделяется не затратам, которые уже имели место, а будущим затратам, которые необходимо свести к минимуму.

При проведении функционально-стоимостного анализа различают семь этапов.

Подготовительный , включающий выбор объекта анализа, конкретизацию целей и задач анализа, подготовку информационных материалов об объекте анализа, подбор и утверждение рабочей группы, (исполнителей функционально-стоимостного анализа), которая будет проводить анализ, составление и утверждение плана конкретного объекта.

Информационный , содержащий такие работы, как: подготовка, систематизация и изучение информации, относящаяся к созданию и использованию объектов анализа (в том числе конструкторско-технологической, экономической, патентной, научно-технической), сбор и систематизация данных о реальных условиях функционирования объекта; изучение рационализаторских предложений, поданных по объекту анализа, но не внутренних; обработка и изучение данных о материальных и трудовых затратах на создание и функционирование объекта; построение структурно-стоимостной и функционально-стоимостной модели объекта; определение первоочередных зон анализа.

Аналитический , включающий формулировку всех возможных функций объекта анализа и его составных частей, анализ и классификацию функций, построение функционально-структурной модели объекта; оценку затрат, связанных с осуществлением выделенных функций; сопоставительный анализ значимости функций и затрат на их реализацию для выявления зон (частей объекта) с неоправданно высокими затратами; проведение дифференцированного анализа по каждой из функциональных зон сосредоточения разрезов экономии трудовых и материальных затрат в объекте анализа и формулирование задач для поиска идей и вариантов более экономичных решений.

Для функционально-стоимостного анализа характерен также аналитический подход при изучении объекта анализа, реализация которого осуществляется путем соблюдения принципа ранней диагностики, сущность которого заключается в том, что величина выявленных резервов зависит от того, на какой стадии жизненного цикла продукта труда проводится функционально-стоимостный анализ; принципа приоритета, т.е. при выборе объекта анализа должно отдаваться предпочтение, например, изделиям, идущим на экспорт, убыточным или низкорентабельным и т.п.; принципа оптимальной детализации, который предполагает деление целого на части, анализ не только основных, но и всех вспомогательных функций как всего исследуемого объекта, так и каждого из его составных частей (подсистем, узлов, деталей, отдельных конструктивных технологических элементов); принципа последовательности в проведении анализа, который исходит из причин образования излишних затрат и возможных последствий их проявления.

По результатам данного этапа (аналитического) должны быть оформлены следующие документы: функциональная схема выбранного объекта, перечень функций, выполняемых объектом, перечень откорректированных требований к объекту; функционально-стоимостная диаграмма объекта, содержащая оценку значимости функций и затрат на их выполнение; итоги анализа в виде обоснованных задач на рационализацию объекта; перечень новых идей и вариантов решений (как продолжение и развитие зафиксированных на информационном этапе).

Творческий , включающий уточнение направления и задач поиска новых решений; выработку предложений по совершенствованию объекта; выбор метода коллективного творчества, наиболее приемлемого для реализации этих задач; выявление и анализ информации о путях решения подобных задач в других отраслях науки и техники; поиск альтернативных вариантов выполнения объектом анализа и его составными частями необходимых функций; проработка выдвинутых идей; формирование и предварительный отбор наиболее целесообразных вариантов.

Исследовательский этап - один из наиболее ответственных в ходе проведения функционально-стоимостного анализа. Он включает следующий перечень работ: предварительная оценка выдвинутых вариантов предложений с целью исключения нецелесообразных; разработка эскизов выбранных вариантов совместно со специалистами заинтересованных служб; обсуждение заключений специалистов и комплексная технико-экономическая оценка вариантов по критерию минимума приведенных затрат с учетом степени выполнения функций объекта; ранжирование и отбор наиболее рациональных вариантов предложений для их рассмотрения на следующем этапе; создание в случае необходимости опытных образцов.

Рекомендованный , включающий проведение соответствующими службами экспертизы отобранных на предыдущем этапе предложений; представление рекомендаций на обсуждение руководству; рассмотрение руководящими органами по функционально-стоимостному анализу представленных рекомендаций, а также заключений служб и принятие окончательного решения; обсуждение и оформление рекомендаций по результатам проведения ФСА, содержащих сущность предложений, эскизы, решения по объекту анализа и (или) краткое описание процесса, технико-экономические расчеты; составление проекта и утверждение плана-графика внедрения рекомендаций; консультация служб по внедрению рекомендаций.

Внедрение и контроль за результатами , куда входит утверждение плана-графика внедрения рекомендаций в качестве составной части плана повышения эффективности производства; разработка научно-технической и проектной документации в связи с изменениями объекта в результате проведения ФСА и согласование этих изменений объекта с заказчиками и держателями подлинников технической документации; подготовка и освоение производства, включая согласование плана-графика внедрения рекомендаций; контроль за выполнением плана-графика; внедрение полученных результатов в производство; поощрение участников разработки и внедрения рекомендаций; оценка фактической экономической эффективности внедрения результатов ФСА; сопоставление их с предварительными расчетами; подготовка отчета о выполненной работе.

Успешное применение ФСА возможно при наличии определенных условий. Во-первых, это организационное обеспечение, т.е. создание специальных органов и подразделений, способных реализовать огромные резервы снижения затрат с помощью ФСА. На крупных предприятиях и объединениях должны быть созданы группы ФСА. Общее руководство и координацию деятельности всех звеньев отрасли в области функционально-стоимостного анализа должен осуществлять специальный координационный совет. Во-вторых, подготовка специалистов, владеющих приемами и особенностями метода ФСА; пропаганда его возможностей для повышения эффективности производства среди работников отрасли. В-третьих, методическое обеспечение работ по ФСА нормативными документами, т.е. создание и совершенствование методик проведения ФСА, их привязки к конкретным объектам анализа; методических рекомендаций по выбору объекта анализа, накоплению, обработке и использованию информации; выявлению, формулированию и правильной классификации функций (по методикам активизации творчества, наиболее приемлемым для исследовательских групп ФСА) и т.п. В-четвертых, экономическое обеспечение, т.е. наличие документов, обеспечивающих правильное планирование, финансирование и стимулирование работ по ФСА. В-пятых, социально-психологические условия применения ФСА.

Диагностика в переводе с древнегреческого означает распознавание состояния изучаемого объекта по косвенным признакам. Экономическая диагностика направлена на оценку состояния экономических объектов в условиях неполной информации с целью выявления проблем развития и перспективных путей их решения.

Под экономической диагностикой проф. А.И.Муравьев предлагает понимать способ установления характера нарушений нормального хода хозяйственного процесса на основе типичных признаков, присущих только данному нарушению, т.е. это способ выявления нарушений в экономике предприятия на основе экономических же признаков .

Экономическая диагностика позволяет сделать заключение о какой-либо стороне деятельности объекта, не производя непосредственных наблюдений (измерений) в этой области, а лишь сопоставляя динамику отдельных показателей (индексы показателей).

Потребность в развитии экономической диагностики вызывается обилием информации, в связи с чем необходимо сосредоточиваться на главном; стремлением сократить сроки и затраты на подготовку оптимальных хозяйственных решений, упростить и расширить доступ к информации о положении дел для работников управления.

Экономическая диагностика тесно связано с оперативным анализом производственно-коммерческой деятельности предприятия, но она служит целям экспресс-анализа, т.е. анализа быстрого и относительно дешевого.

Введение термина «диагностика» сделано не столько для обозначения новой экономической дисциплины или даже вида анализа, сколько для того, чтобы подчеркнуть, что основное внимание при ее проведении уделяется интерпретации тех или иных результатов экономической работы. Эти результаты могут быть получены как в процессе оперативного анализа, так и на основе изучения динамики показателей (их скоростей и ускорений), представленных в виде соответствующих матриц роста, матриц эластичности замены производственных факторов.

Таким образом, экономическая диагностика является составной частью комплексного экономического анализа, она охватывает преимущественно ту часть аналитической работы, которая включает оценку результативности принимаемых решений, оценку экономической динамики и перспектив, открывающихся перед предприятием в случае реализации изменений в планировании, снабжении, регулировании и организации производства.

Экономическая диагностика позволяет решать следующий комплекс аналитических задач :

• оценка состояния хозяйственной системы (предприятия, объединения) в условиях ограниченной информации;
• оценка режима функционирования, его эффективность и на этой основе - стабильность работы предприятия;
• определение возможных вариантов экономической динамики исходя из сложившейся и перспективной структуры связей между показателями, характеризующими его деятельность;
• оценка возможных последствий, связанных с реализацией управленческих решений.

Основные принципы экономической диагностики:

• использование имеющейся информации оперативного, бухгалтерского и статистического учета, а также проектов развития предприятия и бизнес-плана;
• однозначность вывода по данному признаку или их совокупности;
• использование динамических характеристик производственно-коммерческой деятельности предприятия.

В условиях рыночной экономики большое значение приобретает изучение динамики показателей не с позиции отклонения фактических показателей от плановых (за предыдущий период), а для обоснования рациональных управленческих решений.

Нормальный ход производственно-коммерческой деятельности характеризуется определенной упорядоченностью индексов основных экономических показателей, например темпы роста товарной продукции должны быть выше темпов роста себестоимости товарной продукции, ибо это обеспечивает снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Следовательно, отклонение в реальных соотношениях индексов рассматриваемых показателей свидетельствует о возможных нарушениях в ходе производственного процесса.

Динамический аспект будет использоваться при сопоставлении динамик таких показателей, внутренняя структура которых содержит нечто третье, непосредственно неизмеряемое. Например, сопоставление индексов выручки от реализации формируется из объема товарной продукции и остатков нереализованной продукции. Поэтому если индекс выручки от реализации меньше индекса товарной продукции, то, следовательно, увеличились остатки нереализованной продукции.

Рассмотрим отдельные сопоставления индексов экономических показателей, которые позволяют выявить наличие отклонений от нормального хода производственно-коммерческого процесса на основе типичных признаков, присущих только данному нарушению.

Сравнение темпов роста объема реализации продукции в договорных ценах формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris53-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" позволяет установить наличие изменения средних договорных цен за учетную единицу, т.е. 1000 учетных листов-оттисков (краско-оттисков).!!!ris55-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris57-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" м.!!!ris59-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=", то имеет место снижение рентабельности продукции, т.е. на каждый рубль реализации предприятие получает меньше прибыли.

Более высокие темпы роста объема реализации по сравнению с темпами роста имущество предприятия формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris61-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=", то в отчетном периоде имущество предприятия (внеоборотные и оборотные активы) использовалось с меньшей эффективностью, чем в предыдущем периоде.

Объектом анализа должно быть и такое соотношение:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris56-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris49-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris64-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris66-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris68-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=".

Отклонение в этих соотношениях будет означать ухудшение структуры кадров, использования рабочего времени и снижение часовой выработки рабочего.

Использование соотношений индексов выпуска продукции в учетных и физических единицах измерения позволяет установить изменение параметров печатной продукции (средний объем книги, средний тираж, формат, красочность продукции, емкость листа набора). Это подробно изложено на странице 227.

В условиях рыночной экономики важно оперативно анализировать финансовую устойчивость предприятия. Для этого может быть использована следующая модель соотношения индексов отдельных финансовых показателей:

формула" src="http://hi-edu.ru/e-books/xbook452/files/!!!ris70-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - темпы роста собственного капитала в денежной форме, т.е.!!!ris72-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt="!!!ris77-1.gif" border="0" align="absmiddle" alt=" - j-й показатель i-го периода, i =1,2,…,n; j=1,2,…,m.

Помимо матрицы результативности в аналитической практике можно использовать матрицу роста и прироста.

В настоящее время разработаны методики многовариантного диагностического экономического анализа, соединяющие в единое целое ретроспективное и перспективное исследование динамических рядов.

Широкое внедрение экономической диагностики предприятий предполагает автоматизацию оперативного учета, создание постоянной системы экономической информации с использованием ЭВМ.

Предприятия в основном строятся на основе системы информационного обеспечения, которое представляет собой комплекс функциональностей. Он обеспечивает целенаправленный процесс подбора информационных показателей в исследовании хозяйствования предприятия и рассмотрения его позиций по всем аспектам с применением различных методов, инструментов.

Совокупный анализ функционирования предприятия проводится в несколько этапов: анализ факторов внешней среды непосредственного и непрямого влияния, рассмотрение производственных факторов, исследование внутренней финансовой среды.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия прежде всего рассматривают факторы внешней среды и основные производственные показатели. Прежде всего - общую экономическую характеристику. В данном параграфе дается оценка деятельности предприятия. Также рассматривается общая характеристика хозяйствующего субъекта по следующим параметрам: какая организационно-правовая форма, на каком основании осуществляется функционирование фирмы, чем она занимается, сколько лет существует на рынке.

Кроме того, здесь следует проанализировать рынок за последние 5 лет, на котором функционирует компания, и внешние факторы, опираясь на STEP-анализ.

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия подразумевают характеристику ресурсного потенциала организации. Она включает в себя структуру имущества и источники его формирования, оценку основных средств. Также следует определить эффективность использования иммобилизованной части активов (рассматриваются основные средства, которые в работе) и провести анализ структуры ключевых групп активов.

Обязательно нужно дать характеристику трудовых ресурсов организации.

Следующий крупный блок в анализе хозяйствования предприятия - определение его финансового состояния. Нужно рассмотреть, насколько финансово устойчиво, ликвидно, платежеспособно это предприятие. Одна из важных характеристик - стабильна ли деятельность организации со стороны долгосрочного видения.

В конце проводится анализ эффективности функционирования предприятия. Здесь осуществляется обзор результатов функционирования организации (прибыль, убытки), оценка рентабельности, расчеты

Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия завершаются обобщением сильных и слабых сторон фирмы по всем ключевым показателям, которые были получены в ходе оценки. Нужно осветить следующие моменты: насколько оптимальна доля значение его чистых активов, соответствуют ли нормативным значениям и достаточно ли у фирмы средств для того, чтобы погасить текущие обязательства.

Тема 1. Понятие, предмет и метод экономического анализа

1.3. Методика факторного анализа

Вопросы для самоконтроля

1.1. Понятие экономического анализа

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Каждая наука имеет свой предмет. Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы предприятий, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, находящие отражение через систему экономической информации.

Предмет экономического анализа определяет стоящие перед ним задачи . Среди основных выделим:

• повышение научно-экономической обоснованности бизнес-планов, бизнес-процессов и нормативов в процессе их разработки;
• объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес-планов, бизнес-процессов и соблюдения нормативов;
• определение эффективности использования трудовых и материальных ресурсов;
• контроль за осуществлением требований коммерческого расчета;
• выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса;
• проверка оптимальности управленческих решений.

Экономический анализ является необходимым элементом управления экономикой. В зависимости от потребностей управления можно выделить виды анализа (табл.1).

На практике отдельные виды экономического анализа встречаются редко.

В процессе управления для обоснования принимаемых решений используется совокупность различных видов экономического анализа. Например, рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуаций внешней и внутренней среды деятельности предприятия. В этих условиях важная роль отводится оперативному анализу. Его отличительными чертами являются комплексность, компьютерная обработка оперативных информационных массивов, использование его результатов на уровне отдельных функциональных служб предприятия в виде ориентированной фрагментарной информации.

Таблица 1

Классификация видов экономического анализа

Признак классификации	Вид анализа
По функциям управления
Уровень информационного обеспечения	внутренний управленческий анализ внешний финансовый анализ
	перспективный (предварительный) анализ ретроспективный (последующий) анализ оперативный анализ итоговый (заключительный) анализ
Характер объектов управления	анализ стадий расширенного воспроизводства отраслевой анализ анализ ведомств и предприятий анализ составных элементов производства и производственных отношений
Прочие виды классификации
Субъекты анализа	анализ по заданию руководства и экономических служб анализ по заданию собственников и органов управления анализ по заданию контрагентов (поставщиков, покупателей, кредитных и финансовых органов)
Периодичность	годовой анализ квартальный анализ месячный анализ декадный анализ ежедневный анализ
	полный анализ локальный анализ тематический анализ
Методы изучения объекта	комплектный анализ системный анализ сравнительный анализ сплошной анализ выборочный анализ
Степень автоматизации работ	анализ с использованием ПЭВМ анализ без применения ПЭВМ

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии.

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

• определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;
• установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;
• выявление формы взаимосвязи между факторами;
• выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи;
• количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель.

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа .

Методика экономического анализа базируется на пересечении трех областей знаний: экономики, статистики и математики.

К экономическим методам анализа относят сравнение, группировку, балансовый и графический методы.

Статистические методы включают в себя использование средних и относительных величин, индексный метод, корреляционный и регрессивный анализ и др.

Математические методы можно разделить на три группы: экономические (матричные методы, теория производственных функций, теория межотраслевого баланса); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейное, нелинейное, динамическое программирование); методы исследования операций и принятия решений (теория графов, теория игр, теория массового обслуживания).

1.2. Характеристика основных приемов и методов экономического анализа

Сравнение – сопоставление изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Различают горизонтальный сравнительный анализ, который применяется для определения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от базового; вертикальный сравнительный анализ, используемый для изучения структуры экономических явлений; трендовый анализ, применяемый при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследовании рядов динамики.

Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, предполагающая:

• единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей;
• единство периодов времени, за которые производится сравнение;
• сопоставимость условий производства;
• сопоставимость методики исчисления показателей.

Средние величины – исчисляются на основе массовых данных о качественно однородных явлениях. Они помогают определять общие закономерности и тенденции в развитии экономических процессов.

Группировки – используются для исследования зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями (характеристика парка оборудования по срокам ввода в эксплуатацию, по месту эксплуатации, по коэффициенту сменности и т.д.)

Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель.

Например, при анализе обеспеченности предприятия сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья.

Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. Отсутствие равенства свидетельствует о неполном учтете факторов или о допущенных ошибках:

где у – результативный показатель; x – факторы; D у (х i) – отклонение результативного показателя за счет фактора х i .

Балансовый метод применяют также для определения размера влияния отдельных факторов на изменение результативного показателя, если известно влияние остальных факторов:

.

Графический способ. Графики являются масштабным изображением показателей и их зависимости с помощью геометрических фигур.

Графический способ не имеет в анализе самостоятельного значения, а используется для иллюстрации измерений.

Индексный метод основывается на относительных показателях, выражающих отношение уровня данного явления к его уровню, взятому в качестве базы сравнения. Статистика называет несколько видов индексов, которые применяются при анализе: агрегатные, арифметические, гармонические и т.д.

Использовав индексные пересчеты и построив временной ряд, характеризующий, например, выпуск промышленной продукции в стоимостном выражении, можно квалифицированно проанализировать явления динамики.

Метод корреляционного и регрессионного (стохастического) анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости.

С помощью корреляции решаются две главные задачи:

• составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии);
• дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции).

Матричные модели представляют собой схематическое отражение экономического явления или процесса с помощью научной абстракции. Наибольшее распространение здесь получил метод анализа «затраты-выпуск», строящийся по шахматной схеме и позволяющий в наиболее компактной форме представить взаимосвязь затрат и результатов производства.

Математическое программирование – это основное средство решения задач по оптимизации производственно-хозяйственной деятельности.

Метод исследования операций направлен на изучение экономических систем, в том числе производственно-хозяйственной деятельности предприятий, с целью определения такого сочетания структурных взаимосвязанных элементов систем, которое в наибольшей степени позволит определить наилучший экономический показатель из ряда возможных.

Теория игр как раздел исследования операций - это теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

1.3. Методика факторного анализа

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно. Отсюда важным методологическим вопросом в экономическом анализе является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Под экономическим факторным анализом понимается постепенный переход от исходной факторной системы к конечной факторной системе, раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

По характеру взаимосвязи между показателями различают методы детерминированного и стохастического факторного анализа.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер.

Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

• построение детерминированной модели путем логического анализа;
• наличие полной (жесткой) связи между показателями;
• невозможность разделения результатов влияния одновременно действующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;
• изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

Различают четыре типа детерминированных моделей:

Аддитивные модели представляют собой алгебраическую сумму показателей и имеют вид

.

К таким моделям, например, относятся показатели себестоимости во взаимосвязи с элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объема производства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделий или объема выпуска в отдельных подразделениях.

Мультипликативные модели в обобщенном виде могут быть представлены формулой

.

Примером мультипликативной модели является двухфакторная модель объема реализации

,

где Ч - среднесписочная численность работников;

CB - средняя выработка на одного работника.

Кратные модели:

Примером кратной модели служит показатель срока оборачиваемости товаров (в днях) . Т ОБ.Т :

,

где З Т - средний запас товаров; О Р - однодневный объем реализации.

Смешанные модели представляют собой комбинацию перечисленных выше моделей и могут быть описаны с помощью специальных выражений:

Примерами таких моделей служат показатели затрат на 1 руб. товарной продукции, показатели рентабельности и др.

Для изучения зависимости между показателями и количественного измерения множества факторов, повлиявших на результативный показатель, приведем общие правила преобразования моделей с целью включения новых факторных показателей.

Для детализации обобщающего факторного показателя на его составляющие, которые представляют интерес для аналитических расчетов, используют прием удлинения факторной системы.

Если исходная факторная модель , а , то модель примет вид .

Для выделения некоторого числа новых факторов и построения необходимых для расчетов факторных показателей применяют прием расширения факторных моделей. При этом числитель и знаменатель умножаются на одно и тоже число:

.

Для построения новых факторных показателей применяют прием сокращения факторных моделей. При использовании данного приема числитель и знаменатель делят на одно и то же число.

.

Детализация факторного анализа во многом определяется числом факторов, влияние которых можно количественные оценить, поэтому большое значение в анализе имеют многофакторные мультипликативные модели. В основе их построения лежат следующие принципы:

• место каждого фактора в модели должно соответствовать его роли в формировании результативного показателя;
• модель должна строиться из двухфакторной полной модели путем последовательного расчленения факторов, как правило качественных, на составляющие;
• при написании формулы многофакторной модели факторы должны располагаться слева направо в порядке их замены.

Построение факторной модели – первый этап детерминированного анализа. Далее определяют способ оценки влияния факторов.

Способ цепных подстановок заключается в определении ряда промежуточных значений обобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать – значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величину результативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторы изменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а все остальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальных и т.д.

В общем виде применение способа цепных постановок можно описать следующим образом:

где a 0 , b 0, c 0 - базисные значения факторов, оказывающих влияние на обобщающий показатель у;

a 1 , b 1 , c 1 - фактические значения факторов;

y a , y b , - промежуточные изменения результирующего показателя, связанного с изменением факторов а, b, соответственно.

Общее изменение D у=у 1 –у 0 складывается из суммы изменений результирующего показателя за счет изменения каждого фактора при фиксированных значениях остальных факторов:

Рассмотрим пример:

Таблица 2

Исходные данные для факторного анализа

Анализ влияния на объем товарной продукции количества работников и их выработки проведем описанным выше способом на основе данных табл.2. Зависимость объема товарной продукции от данных факторов можно описать с помощью мультипликативной модели:

Тогда влияние изменения величины количества работников на обобщающий показатель можно рассчитать по формуле:

Таким образом, на изменение объема товарной продукции положительное влияние оказало изменение на 5 человек численности работников, что вызвало увеличение объема продукции на 730 тыс. руб. и отрицательное влияние оказало снижение выработки на 10 тыс. руб., что вызвало снижение объема на 250 тыс. руб. Суммарное влияние двух факторов привело к увеличению объема продукции на 480 тыс. руб.

Преимущества данного способа: универсальность применения, простота расчетов.

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости от выбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разные значения. Это связано с тем, что в результате применения этого метода образуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влияния последнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают, выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или иного фактора. Однако существуют определенные правила, определяющие последовательность подстановки:

• при наличии в факторной модели количественных и качественных показателей в первую очередь рассматривается изменение количественных факторов;
• если модель представлена несколькими количественными и качественными показателями, последовательность подстановки определяется путем логического анализа.

Под количественным факторами при анализе понимают те, которые выражают количественную определенность явлений и могут быть получены путем непосредственного учета (количество рабочих, станков, сырья и т.д.).

Качественные факторы определяют внутренние качества, признаки и особенности изучаемых явлений (производительность труда, качество продукции, средняя продолжительность рабочего дня и т.д.).

Способ абсолютных разниц является модификацией способа цепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждого фактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемого фактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости от выбранной последовательности подстановки:

Способ относительных разниц применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя в мультипликативных и смешанных моделях вида у = (а – в) . с. Он используется в случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительные отклонения факторных показателей в процентах.

Для мультипликативных моделей типа у = а . в . с методика анализа следующая:

• находят относительное отклонение каждого факторного показателя:

• определяют отклонение результативного показателя у за счет каждого фактора

Пример. Воспользовавшись данными табл. 2, проведем анализ способом относительных разниц. Относительные отклонения рассматриваемых факторов составят:

Рассчитаем влияние на объем товарной продукции каждого фактора:

Результаты расчетов те же, что и при использовании предыдущего способа.

Интегральный метод позволяет избежать недостатков, присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов по распределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действует логарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный метод позволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторам и носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным и смешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается с помощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависят от вида функции или модели факторной системы.

Мультипликативные

Аддитивные

Смешанные

Цепной подстановки

Абсолютных разниц

Относительных разниц

Интегральный

Вопросы для самоконтроля

1. Какие задачи управления решаются посредством экономического анализа?
2. Охарактеризуйте предмет экономического анализа.
3. Какие отличительные особенности характеризуют метод экономического анализа?
4. Какие принципы лежат в основе классификации приемов и способов анализа?
5. Какую роль в экономическом анализе выполняет способ сравнения?
6. Объясните способы построения детерминированных факторных моделей.
7. Опишите алгоритм применения наиболее простых способов детерминированного факторного анализа: способа цепных подстановок, способа разниц.
8. Охарактеризуйте достоинства и опишите алгоритм применения интегрального метода.
9. Приведите примеры задач и факторных моделей, к которым применяется каждый из методов детерминированного факторного анализа.

Федеральное агентство по образованию

Филиал Санкт-Петербургского

инженерно-экономического университета

в г. Череповце

Кафедра общепрофессиональных и специальных дисциплин

Курсовая работа

По дисциплине: «Анализ и диагностика ФХД предприятия»

Вариант: 2

Выполнила:

г. Череповец

1. Введение. 3 - 4

2. Предварительная оценка финансового состояния предприятия.

2.1. Понятие АФХД. 4 – 5

2.2. Виды АФХД. 5 – 8

2.4. Принципы АФХД. 9 – 10

3. Методика анализа финансово-хозяйственного состояния. 11 - 13

4. Показатели финансового состояния.

4.1. Система взаимосвязанных аналитических показателей 13 – 15

4.2. Показатели финансового состояния 16 – 23

5. Практическая часть. 24 – 37

6. Вывод 28

Список использованной литературы 29

I . Введение

Актуальность темы

В настоящее время АХД занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством.

Для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление, понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. Он является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.

АХД является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. АХД позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.

Таким образом, АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых , необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых , отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям. В-третьих , созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы.

Цель данной работы состоит в том, чтобы рассмотреть основные виды анализа, его методику, выделить показатели финансового состояния и на конкретном примере провести комплексную оценку финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Задачи данной работы заключаются в следующем:

Проанализировав различные литературные источники по данной теме, раскрыть сущность и важность анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его основные задачи и принципы;

Рассмотреть виды анализа, его методы и методику, указав их отличительные особенности, рассмотреть основные показатели финансового состояния и применить полученные знания при анализе финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Объектом анализа является предприятие ЧСПЗ, экономические процессы и явления, происходящие на предприятии и находящие отражение в конкретных показателях.

Предметом анализа являются хозяйственные процессы предприятия, их социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов и отражающиеся через систему экономической информации.

II . Предварительная оценка финансового состояния предприятия

2.1. Понятие АФХД

Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин «анализ» происходит от греческого слова «analyzis», что в переводе означает «разделяю», «расчленяю». Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Таким образом, под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.

Экономический анализ – это научный способ познания сущности экономических явлений и процессов, основанный на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.

Различают макроэкономический анализ, который изучает экономические явления и процессы на уровне мировой и национальной экономики и ее отдельных частей, и микроэкономический анализ, изучающий эти процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования. Последний получил название анализа хозяйственной деятельности (АХД).

Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.

Во-первых , это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства.

Во-вторых , это связано с развитием экономической науки вообще.

2.2. Виды АФХД

В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.

- По отраслевому признаку , который основывается на общественном разделении труда, анализ делится на отраслевой , методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), и межотраслевой , который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа хозяйственной деятельности.

Теория АХД раскрывает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности.

- По признаку времени АХД подразделяется на:

· предварительный (перспективный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов;

· последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятия, диагностики его состояния.

Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Ретроспективный анализ в свою очередь делится на:

· оперативный анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.) Цель его – оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы;

· итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период.

Перспективный анализ в зависимости от длины временного горизонта делится на:

· краткосрочный анализ охватывает период до одного года, а долгосрочный – свыше года. Краткосрочный прогнозный анализ используется для выработки тактической политики предприятия в области бизнеса;

· - долгосрочный используется для выработки стратегической политики предприятия в области бизнеса. Второй вид менее детализирован¸ чем первый, но его роль значительно выше.

- По пространственному признаку можно выделить:

· внутрифирменный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений;

· при межфирменном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.

- По функциональному признаку, по той роли и задачам, которые он выполняет , выделяют:

· Финансовый анализ , который может быть охарактеризован как процесс познания сущности финансового механизма функционирования субъектов хозяйствования. Основное его назначение состоит в изучении, диагностике и прогнозировании финансового состояния предприятия и выявления резервов повышения его устойчивости. Внешний финансовый анализ проводится банками, аудиторскими фирмами, инвесторами и т.д.

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию ГОУ ВПО

«Уральский государственный технический университет – УПИ»

Факультет ускоренного обучения

Кафедра «Экономика и организация производства»

Оценка _________________

Члены комиссии _________

________________________

Курсовой проект

По дисциплине:

Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности

На тему:

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Руководитель _______________

группы __________ ________________

Екатеринбург 2008

ВВЕДЕНИЕ

Расчетно-аналитическая часть.

1. Анализ производственной деятельности

1.1. Анализ динамики объема произведенной продукции.

1.3. Анализ структуры продукции и структурного сдвига.

1.4. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему продукции.

1.5. Анализ ритмичности производства.

2. Анализ трудовых показателей.

2.1. Анализ обеспеченности рабочей силой.

2.2. Анализ движения рабочей силы.

2.3. Анализ фонда рабочего времени.

2.4. Анализ производительности труда.

3. Анализ себестоимости продукции.

3.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат.

4. Комплексная оценка интенсификации производства.

5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.

5.2. Анализ влияния факторов на изменение прибыли.

5.4. Структурно – динамический анализ показателей прибыли.

6. Анализ финансового состояния предприятия.

6.1. Анализ структуры актива и пассива баланса.

6.2. Анализ ликвидности и платежеспособности.

6.3. Анализ финансовой устойчивости.

7. Анализ деловой активности.

Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Комплексный экономический анализ производственно-финансовой деятельности занимает центральное место в системе управления предприятием. На его основе разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Управленческие решения и действие должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, базирующихся на законах развития и функционирования систем и направленных на познание методологии оценки, диагностики и прогнозирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Полный всесторонний анализ отчетности нужен, прежде всего, собственникам для принятия решения об оценке своей деятельности.

В данной курсовой работе проводится анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который позволит не только оценить финансовое состояние предприятия, но и постоянно проводить работу, направленную на его улучшение.

Исходя из поставленных целей, можно сформулировать задачи:

1) освоить методику анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2) произвести анализ финансового - хозяйственной деятельности предприятия:

анализ хозяйственной деятельности за 2006-2007 гг., который включает в себя анализ динамики товарной продукции, анализ выполнения плана по ассортименту, анализ структуры товарной продукции, комплексная оценка интенсификации производства, анализ ритмичности и себестоимости продукции;

анализ финансовых результатов за 2006 - 2007 гг., который включает в себя структурно-динамический анализ показателей прибыли и анализ запаса финансовой прочности.

3) разработать мероприятия по повышению эффективности работы предприятия.

РАСЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. Анализ производственной деятельности

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которое оно может реально реализовать.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

1.1. Анализ динамики объема произведенной продукции

Анализ динамики проводится как в текущих (действующих), так и в сопоставимых ценах. Объектом анализа является объем произведенной продукции в стоимостном выражении. Анализ динамики продукции проводится с помощью следующих показателей:

Базисных абсолютных приростов;

Цепных абсолютных приростов;

Базисных темпов роста;

Цепных темпов роста;

Среднегодовой стоимости объема произведенной продукции;

Среднегодового абсолютного прироста;

Среднегодовых темпов роста (прироста).

Данные анализа динамики товарной продукции представлены в табл. 1.2.

Таким образом, в отчетном периоде происходит увеличение выпуска продукции всех изделий кроме третьего по сравнению с прошлым периодом, а это значит, что продукция пользуется спросом на рынке, что является положительным фактом для увеличения производства продукции на предприятии. К концу 2007года общий выпуск продукции предприятия увеличился на 8039,69 тыс. рублей и составляет 313678,34 тыс. рублей.

1.2. Анализ выполнения плана по ассортименту

Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объёму продукции, но и по ассортименту.

Ассортимент - перечень наименований продукции с указанием её объёма выпуска по каждому виду.

Данные предприятия представлены в табл. 1.3.

Оценка выполнения плана по ассортименту производится следующими способами:

а) по способу наименьшего процента. В нашем случае он составляет 59% ;

б) по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которым выполнен план выпуска продукции - 75% (3/4*100%), где 3 – это количество изделий по которым выполнен план, а 4 – это количество выполненных изделий.

в) с помощью среднего процента, который рассчитывается путём деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). (293794,53/305638,65)*100%=96,12%.

1.3. Анализ структуры продукции и структурного сдвига

Неравномерность выполнения плана по отдельным видам продукции приводит к изменению её структуры, т. е. соотношение отдельных изделий в общем, объёме их выпуска.

При рассмотрении структуры товарной продукции в динамике, тоже может наблюдаться изменение структурного состава.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели, такие как объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль и рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастет, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственном уменьшении доли низко рентабельной продукции.

В начале анализа определяется изменение структурного состава по каждому виду продукции. Данные расчета представлены в табл. 1.4.

В отчетном периоде произошло изменение структуры товарной продукции по сравнению с прошлым периодом. Для продукции третьего вида произошло снижение структуры на 4,02%. Для остальной продукции произошло увеличение структурного состава на 4,02%.

Следующим этапом является расчет влияния структурного состава на величину товарной продукции. В основу расчета положен принцип цепных подстановок, который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции.

При расчете изменения товарной продукции в стоимостном выражении за счет изменения структурного состава продукции можно использовать следующие формулы:

ТПпл= V пл*Цпл

ТПусл1=ТПпл *Кв

Тпусл2= V ф*Цпл

D ТПстр = ТПусл2- ТПусл1

где ТПпл – товарная продукция по плану, д.е.,

ТПусл – товарная продукция фактическая при плановой структуре и цене, д.е.,

ТПф – товарная продукция фактическая, д.е.,

V пл - объем производства в условно-натуральном выражении по плану, усл.шт.,

Цпл - плановая цена единицы продукции, д.е.,

V ф - фактический объем производства в натуральном выражении, усл.шт.,

Цф – фактическаяцена единицы продукции, д.е.,

D ТПстр – изменение товарной продукции за счет изменения структурного состава, д.е.

Кв –коэффициент выполнения плана по товарной продукции в натуральном выражении.

Анализ структуры товарной продукции в стоимостном выражении представлены в табл.1.5.

Jv=1373/1581=0,87

Коэффициент выполнения плана для анализируемого предприятия составил:

Квп = 292263,98/359964,34 = 0,82

В отчетном году произошли изменения структуры товарной продукции по сравнению с прошлым годом. Для продукции третьего и четвертого вида произошло снижение структуры. Для продукции первого и четвертого вида продукции произошло увеличение структурного состава. В отчетном году план недовыполнен на 18%.

1.4. Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему продукции

Анализ влияния факторов на выполнение плана по объему производства представлен в табл. № 1.7.

РП i = V i ´ Ц i ,

где РП i i , д.е.,

V i – объем производства продукции вида i в натуральном
выражении, шт.,

Ц i – цена единицы продукции вида i , д.е.

Производится расчет изменения продукции за счет объема производства (D РП v ) и цены изделия (D РПц) по формулам (11,12).

D РП v =( V ф- V пл)*Цпл

D РПц=(Цф-Цпл)* V ф

где V ф – фактический объем продукции в натуральном
выражении, шт.,

V пл –объем продукции в натуральном выражении по плану, шт.,

Ц ф – фактическая цена единицы продукции, д.е.,

Цпл –цена единицы продукции по плану, д.е.

Отклонение продукции за счет цены изменилось на 12916 д.е. на этот факт повлияло увеличение цены единицы продукции. Отклонение продукции за счет изменения объема производства уменьшилось на -65976 д.е. на это повлияло уменьшение объема производства второго, третьего и четвертого вида продукции.

1.5. Анализ ритмичности производства

Ритмичность выпуска продукции – это равномерный выпуск продукции в течение календарного времени (декады, месяца, года) в ассортименте, предусмотренном планом.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Прямые показатели – коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, коэффициент аритмичности.

Косвенные показатели ритмичности - наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйствующего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Анализ ритмичности выпуска продукции представлен в табл. 1.8.

Один из наиболее распространенных показателей при анализе ритмичности производства - коэффициент ритмичности. Коэффициент ритмичности есть сумма зачтенных долей или есть отношение зачтенной продукции к плановой.

Кр = (156839,20 / 152819,00) * 100% = 102,63%

Производство считается ритмичным, если коэффициент ритмичности больше 95%, таким образом, для предприятия производство продукции является ритмичным, т.к. коэффициент ритмичности предприятия составляет 102,63%.

Следующий показатель при анализе ритмичности это коэффициент вариации – это отношение стандартного отклонения к среднемесячному плану выпуска продукции.

Кв = 4210,67 / (152819 / 6) = 0,17 (17%)

Производство считается ритмичным, если коэффициент вариации меньше 10%, таким образом, предприятие является не ритмичным, т.к. коэффициент вариации предприятия составляет 17%.

Следующий показатель, который используется при анализе ритмичности – это коэффициент аритмичности – это есть сумма абсолютных отклонений коэффициента выполнения плана от единицы взятых по модулю.

Нормативных значений для этого коэффициента нет, он анализируется в динамике.

Ка = 0,15+0,09+0,21+0,09+0,03+0,28 = 0,85

Коэффициент аритмичности для предприятия составляет 0,85.

2. Анализ трудовых показателей

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа являются следующие:

1) изучение и оценка обеспеченности предприятия и его структурных подразделений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям и профессиям,

2) определение и изучение показателей текучести кадров,

3) выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

2.1. Анализ обеспеченности рабочей силой

В данном разделе анализируется численность рабочих в целом и по каждой категории, рассчитывается абсолютное отклонение численности и относительная экономия (перерасход) рабочей силы. Помимо этого рассчитывается структура работающих с выделением доли рабочих, анализируется ее динамика. Анализ структуры и численности трудовых ресурсов выполняются в табл. 2.1.

Численность работающих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 31 человек. Это связано с комплексной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствование технологии и организации производства.

2.2. Анализ движения рабочей силы

Движение рабочей силы на предприятии, связанное с приемом и увольнением работников, является важным объектом анализа, поскольку уровень стабильности кадров – один из факторов, оказывающих влияние на производительность труда и эффективность производства.

Данный анализ представлен в табл. 2.2.

Наблюдается динамика увеличения текучести кадров на это влияет рост приема и увольнения работающих.

2.3. Анализ фонда рабочего времени

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Расчеты представлены в табл.2.3.

В ходе анализа выявилось, что явочный фонд рабочего времени на одного рабочего по сравнению с прошлым годом уменьшился на 10,2%, на это повлияло увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества прогулов и отпусков по учебе.

2.4. Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства продукции осуществляется по следующей формуле:

ТП= Ч ´ Д ´ ´ Вч ,

где ТП – объем произведенной продукции, тыс. руб.;

Ч – численность рабочих, чел.;

Д – число рабочих дней, отработанных одним рабочим за период;

– средняя продолжительность смены, ч;

Вч – часовая выработка одного рабочего, т/ч.

Анализ влияния использования рабочего времени на объем производства выполнен в табл. 2.4.

Резервами увеличения объема производства продукции является часовая выработка одного рабочего и сокращение численности рабочих, количество рабочих дней отработанных одним рабочим, средняя продолжительность смены.

2.4. Анализ производительности труда

К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.

При анализе производительности труда сопоставляются темпы роста производительности труда одного рабочего и работающего. При этом первые должны опережать вторые, так как должна иметь место положительная тенденция увеличения удельного веса рабочих.

Среднегодовая выработка продукции одного работающего рассчитывается по формуле (19):

Вг= У р Д Вч,

где Вг – среднегодовая выработка продукции одного работающего, д.е.;

У р – удельный вес рабочих в общей численности работающих, коэфф.;

Д – количество рабочих дней, отработанных одним рабочим;

– средняя продолжительность смены, ч;

Вч – часовая выработка одного рабочего, д.е.

Анализ влияния факторов на выполнение плана по производительности труда выполнен в табл. 2.5.

Среднечасовая выработка одного рабочего увеличилась на 0,09 за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих (-0,03); количества рабочих дней отработанных одним рабочим (-10,20); средней продолжительности рабочей смены (-0,72).

3. Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции – это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме. В себестоимости находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, стоимость живого труда, стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций. Полная себестоимость продукции отражает совокупные затраты производственных ресурсов, удельная себестоимость (затраты на 1 рубль товарной продукции) – эффективность использования ресурсов. Себестоимость – это основной ценообразующий и прибылеобразующий фактор, поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, с другой стороны – определить резервы увеличения прибыли и снижения цены единицы продукции.

Важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости принадлежит анализу, главная цель которого:

1) выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов,

2) снижение затрат на производство, реализацию продукции и обеспечение роста прибыли.

Анализ себестоимости является важнейшим инструментом управления затратами.

3.1. Анализ выполнения плана себестоимости продукции.

Расчеты представлены в табл. 3.1.

Результаты таблицы показывают, что по факту себестоимость продукции выше запланированной на 19377 д.е. или на 7,71%. Таким образом, текущие затраты выросли по отношению к планируемым.

3.2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.

На изменение затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают влияние структура выпускаемой продукции, цена реализации, уровень себестоимости продукции.

Изменение затрат определяется по формуле:

где - изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции:

где Сф – фактическая себестоимость единицы, руб.;

Спл – себестоимость единицы изделия по плану, руб.;

Цф – фактическая цена единицы продукции, руб.;

Цпл – цена единицы продукции по плану, руб.;

Vф – фактический объем производства продукции в натуральном выражении, м 2 ;

Vпл – объем производства продукции в натуральном выражении по плану, м 2.

Изменение затрат в результате изменения структуры определяется по формуле:

Изменение затрат в результате изменения цен определяется по формуле:

В табл. 3.2. представлены данные для анализа затрат на 1 руб. товарной продукции.

Проведем анализ изменения затрат:

1. Изменение затрат за счет изменения себестоимости продукции составит 6,4%

Сс/с = (270747/300762,3) – (251370/300762,3) = 0,064

2. Изменение затрат в результате изменения структуры продукции составляет 0,2%

Сстр. = (251370/300762,3) – (305932/366738) = 0,002

3. Изменение затрат в результате изменения цены составляет -3,7%

Сц = (270747/313678,3) – (270747/300762,3) = - 0,037

Найдем общее изменение затрат. Оно составило

DС = 0,064 + 0,002 - 0,037 = 0,029

Таким образом, общее изменение затрат произошло за счет сокращения цены и изменение себестоимости продукции.

3.3. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат

Следующим этапом является анализ выполнения плана по элементам затрат. Все расчеты представлены в табл. 3.3.

В результате проведенного анализа можно сделать следующие выводы: относительное отклонение по себестоимости составило 10,69%. По элементам затрат произошли следующие изменения: относительное отклонение по материальным затратам по сравнению с плановыми показателями уменьшилось на 19,5% и составило 533383,04 д.е. Максимальное отклонение по сравнению с плановым произошло в части прочих затрат (62,31%). Минимальное отклонение по сравнению с плановым произошло в части амортизации (9,84%).

Проведём анализ структуры по элементам затрат. Все расчеты представлены в табл. 3.4.

Таким образом, в отчетном году произошли структурные изменения по элементам и видам затрат. В отчетном периоде произошло снижение материальных затрат на 12%. Также произошло снижение структуры амортизации на 0,09% по отношению к прошлому периоду. Увеличение статьи заработная плата на 4% произошло за счет снижения рабочих.

4. Комплексная оценка интенсификации производства

Теоретический анализ проблем интенсификации для бухгалтера-аналитика требуется расширить решением конкретных проблем экономического анализа: учетом и оценкой интенсивности, количественными методами определения влияния факторов интенсификации на результаты производства, построением обобщающего (интегрального) показателя всесторонней интенсификации производства.

Количественное соотношение экстенсивности и интенсивности развития выражается в показателях использования производственных и финансовых ресурсов. Показателями экстенсивности развития являются количественные показатели использования ресурсов: численность работающих, величина израсходованных предметов труда, величина амортизации, объем основных производственных фондов и авансированных оборотных средств. Показатели интенсивности развития - качественные показатели использования ресурсов, т.е. производительность труда (или трудоемкость), материалоотдача (или материалоемкость), фондоотдача (или фондоемкость), количество оборотов оборотных средств.

Теоретически ясно, что в целом динамика технико-организационного уровня производства проявляется в показателях интенсификации использования производственных и финансовых ресурсов. Значит, совершенствование управления всеми факторами интенсификации должно отражаться в динамике производительности труда, материалоотдачи, фондоотдачи основных производственных фондов и оборачиваемости оборотных средств. По динамике этих показателей можно характеризовать эффективность внедряемой реформы управления, основанной на рыночных отношениях.

Методика анализа интенсификации производства включает систему расчетов.

Расчет 1. Динамика качественных показателей использования ресурсов.

Расчет 2. Соотношение прироста ресурсов в расчете на 1% прироста объема производства.

Расчет 3. Доля влияния интенсивности на прирост объема производства продукции.

Расчет 4. Комплексная оценка интенсификации производства (по всем видам ресурсов).

Расчет 5. Расчет относительной экономии (перерасхода) ресурсов предприятия.

В анализе хозяйственной деятельности для количественной оценки роли отдельных факторов официально используется индексный метод. Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результативного показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%. Все расчеты представлены в табл. 4.1. и 4.2.

В отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом предприятие более эффективно использует трудовые и материальные ресурсы менее эффективно основные фонды.

Тпр всех ресурсов = 1074249,75 / 1017840,51 = 5,54%

Тпр тп. = 2,63%

Прирост ресурсов на = 5,54 / 2,63 = 2,10%

1% притоста продукции

Относит. экономия = 1074249,75 – 1017840,51*1,026 = 29945д.е.

(перерасход)

Если бы в отчетном периоде объем товарной продукции остался на уровне прошлого периода, то за счет повышения производительности труда на 15,72% , можно было бы сократить 38 человек.

5. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на фондовых и валютных биржах и т.д.).

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

1) систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

2) определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

3) выявление, резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;

4) оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

5.1. Выполнение плана по прибыли от реализации продукции.

Анализ прибыли от реализации продукции выполняется в табл. 5.1.

По факту прибыль от реализации продукции по сравнению с планом увеличилась на 120,27% и составила 42931,34 д.е. за счет увеличения цены изделий, объема реализованной продукции и снижение себестоимости реализованной продукции.

5.2. Анализ влияния факторов на изменение прибыли

Для факторного анализа прибыли от реализации продукции в динамике проводится сбор исходных данных, которые представлены в табл. 5.2.

D П) и изменения объема реализации (D П) по формуле:

DП=Пусл-Пб

D П=1536517,65-1532686,10 = 3831,55 д.е.

где П б – базовая прибыль, д.е.;

Пусл –фактическая прибыль в ценах прошлого периода, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения объема продаж (D П)

D П=Пб*( Iv -1)

D П=1532686,10*(0,85-1) = - 229902,92д.е.

где Iv – индекс, показывающий во сколько раз объем реализации в отчетном периоде больше объема реализации в базисном периоде.

Расчет изменения прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (D П)

D П= D П- D П

D П=3831,55+229902,92 = 233734,47д.е.

D П)

D П=Вф-Вусл

D П=1994996,46 - 1837279,95 = 157716,51 д.е.

где Вусл – выручка фактическая в ценах прошлого периода, д.е.;

Вф - фактическая выручка, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения себестоимости реализованной продукции (D П)

D П=Сусл-Сф

D П=300762,30-270747,00 = 30015,30д.е.

где Сусл – фактическая себестоимость в ценах прошлого периода, д.е.;

Сф – фактическая себестоимость, д.е.

Для дальнейшего повышения размеров прибыли необходимо осуществление мероприятий по улучшению выполнения плана по производству и реализации продукции, по улучшению использования основных фондов и предметов труда, а также мероприятий по снижению себестоимости продукции.

Более подробный финансовый анализ представлен в табл. 5.3.

Расчет влияния факторов на изменение величины прибыли от реализации продукции производится по формулам.

Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах проводится по формуле

Тр = *100

Тр = (1837279,95/1838618,10)*100 = 99,93%

Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж (D П)

D П=

D П= (1532686,10 * 8,5)/100 = 130358,20 д.е.

где Тпрв – темп прироста выручки в сопоставимых ценах.

Расчет изменения прибыли за счет изменения себестоимости проданных товаров, продукции и услуг (D П)

D П=Спусл-Спф

D П= 300762,30 – 270747,00 = 30015,30д.е.

где Спусл – фактическая себестоимость проданных товаров в ценах прошлого периода, д.е.;

Спф – фактическая себестоимость проданных товаров, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения коммерческих расходов (D П)

D П=КРусл-КРф,

D П= 116716,25 – 106226,39 = 10489,86д.е.

где КРусл – фактические коммерческие расходы в ценах прошлого периода, д.е.;

КРф – фактические коммерческие расходы, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения управленческих расходов(D П)

D П=УРусл-УРф

D П= 14005,95 – 24246,00 = - 10240,05д.е.

где УРусл – фактические управленческие расходы в ценах прошлого периода, д.е.;

УРф – фактические управленческие расходы, д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения цены реализованной продукции (D П)

D П=Вф-Вусл

D П= 1838618,10 – 1837279,95 = 1338,15д.е.

Расчет изменения прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (D П)

D П=Пусл-Пб* I в

D П= 1684038,90 – 1532686,10 * 1,09 = 13411,05д.е.

где Iв – индекс выручки в сопоставимых ценах.

5.3. Анализ запаса финансовой прочности.

Запас финансовой прочности может быть рассчитан на основании финансовой отчетности и показывает на сколько д.е. (%) может быть уменьшена выручка, чтобы прибыль была не отрицательна.

Исходными данными для расчета является выручка критическая (порог рентабельности, точка безубыточности), показывающая величину выручки, при которой прибыль равна нулю.

Для расчетов можно воспользоваться формулами

где Вкр – выручка критическая (порог рентабельности, точка безубыточности);

Сconst – общая величина постоянных затрат;

Кмп/в – коэффициент маржинальной прибыли.

ЗФП(д.е.)=В-Вкр

где ЗФП(д.е.) – запас финансовой прочности, д.е.;

В – величина выручки, д.е.

ЗФП(%)=

где ЗФП(%) – запас финансовой прочности, %.

Все расчеты представлены в в форме табл. 5.5.

Запас финансовой прочности в отчетном периоде увеличился на 0,6% по сравнению с прошлым периодом, это значит, что на 0,6% может быть уменьшена выручка, чтобы прибыль не была отрицательной. Запас финансовой прочности в денежном эквиваленте увеличился на 156194,32 д.е. Кроме того, величина переменных затрат уменьшилась в отчетном году на 172579,00 д.е.по сравнению с прошлым годом за счет увеличения выпуска продукции, внедрение нового более экономного оборудования. Величина постоянных затрат увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 14379,44 д.е. Доля маржинальной прибыли в выручке увеличилась на 0,1 и составила 0,93. Порог рентабельности увеличлся на 184,04 и составил 142905,32 д.е.

5.4. Структурно – динамический анализ показателей прибыли

Особое внимание при анализе уделяется изменению структуры и динамики показателей прибыли. На основе расчетов делаются выводы. Все данные представлены в табл. 5.6.

Резервами повышения эффективности является снижение доли себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) и коммерческих расходов.

6. Анализ финансового состояния предприятия

Под финансовым состоянием понимается способность предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования предприятия, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью.

Финансовое состояние предприятия (ФСП) может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным. Способность предприятия своевременно производить платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе свидетельствует о его хорошем (устойчивом) финансовом состоянии.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как финансовая устойчивость, платежеспособность, деловая активность, рентабельность и др.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

1.На основе изучения взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.

1. Прогнозировать возможные финансовые результаты, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности, наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

2. Своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности

6.1. Анализ структуры актива и пассива баланса

Анализ финансового состояния начинается с общей оценки структуры средств хозяйствующего объекта и источников их формирования, изменения ее на конец года в сравнении с началом по данным баланса. Используются горизонтальный и вертикальный методы экономического анализа. Все данные представляются в форме табл. 6.1., 6.2..

Произведен анализ актива баланса внеоборотные активы уменьшились на 12,04%, оборотные активы увеличились на 11,11%. На увеличение оборотных активов повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Структура внеоборотных активов уменьшилась на 4%, оборотные активы увеличились на 4%, на это повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения.

Так же проведен анализ пассива баланса собственный капитал уменьшился на 4800 д.е., заёмный капитал увеличился на 24800д.е. На увеличение заёмного капитала повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность. Структура собственного капитала уменьшилась на 3%, а заемного капитала увеличилась на 4%, на это повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность.

6.2. Анализ ликвидности и платежеспособности

Ликвидность активов представляет собой их возможность при определенных обстоятельствах обратиться в денежную форму для возмещения обязательств.

Ликвидность предприятия – это способность предприятия погашать свои обязательства, сроки которых наступят в текущем периоде.

Платежеспособность предприятия – это способность предприятия погашать обязательства, сроки которых уже наступили.

Показатели ликвидности и финансовой устойчивости взаимодополняют друг друга и в совокупности дают представление о благополучии финансового состояния предприятия: если у предприятия обнаруживаются плохие показатели ликвидности, но финансовая устойчивость им не потеряна, то у предприятия есть шансы выйти из затруднительного положения. Но если неудовлетворительны и показатели ликвидности и показатели финансовой устойчивости, то такое предприятие – вероятный кандидат в банкроты.

Все расчеты представлены в табл. 6.3.

Коэффициент абсолютной ликвидности определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к величине краткосрочных обязательств. Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно.

Тенденция увеличения показателя свидетельствует о том, что денежные средства рационально используются в деятельности предприятия.

Коэффициент срочной ликвидности – это отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты, к величине краткосрочных обязательств.

Коэффициент срочной ликвидности в пределах нормы и на конец периода составил 1,00, это свидетельствует о том, что в для погашения краткосрочных долгов ликвидных активов достаточно.

Коэффициент текущей ликвидности – это отношение оборотных (текущих) активов к величине краткосрочных обязательств. Характеризует общую обеспеченность предприятия оборотными активами.

К концу периода коэффициент текущей ликвидности увеличился 0,16 и составил 2,00 это свидетельствует о том, что предприятие способно за счет оборотных активов погашать краткосрочные обязательства.

6.3. Анализ финансовой устойчивости

Финансовая устойчивость – это способность предприятия функционировать и развиваться, сохранять такое соотношение частей актива и пассива баланса, которое гарантирует его постоянную платежеспособность и инвестиционную привлекательность в границах допустимого уровня риска.

В условиях рынка одно из главных значений для характеристики финансового положения предприятия имеет его финансовая устойчивость. Оценка финансовой устойчивости предприятия проводится всеми внешними и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности.

Основные показатели приведены в табл. 6.4.

Коэффициент финансовой независимости – характеризует долю собственного капитала в балансе предприятия.

Коэффициент финансовой независимости на конец периода уменьшился на 0,09 за счет уменьшения собственного капитала.

Коэффициент финансовой зависимости – характеризует долю заемного капитала в балансе предприятия.

Коэффициент финансовой зависимости на конец периода увеличился на 0,04 за счет увеличения дебиторских обязательств и кредиторской задолженности.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств – дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Указывает, сколько заёмных средств организация привлекла на один рубль вложенных в активы собственных средств.

На начало периода приходится 2руб.03коп. заёмных средств вложенных в активы на 1 руб. собственных, к концу периода приходится 2руб.33коп. заемных средств вложенных в активы на 1руб. собственных средств. Тенденция увеличения заёмных средств может в будущем усилить зависимость предприятия от привлеченных средств.

Коэффициент маневренности собственных средств – характеризует какая доля собственного капитала используется в текущей деятельности.

Коэффициент маневренности показывает долю собственных мобильных (оборотных) средств предприятия, находящихся в ликвидных формах, которые позволяют оперативно реагировать на изменение в финансовом положении и в имуществе предприятия. Нормативное рекомендуемое значение этого показателя равно 0,3 или 30%.

Коэффициент маневренности собственных средств на конец периода увеличился на 0,38 и составил 1,33. Увеличение показателя является положительным моментом.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов финансируется за счет собственных оборотных средств.

Для данного показателя установлен критерий. Коэффициент обеспеченности оборотных активов должен быть больше или равен величине 0,1. Если на конец периода коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами имеет значение менее величины 0,1, то структура баланса предприятия считается неудовлетворительной, а само предприятие неплатежеспособным.

Для анализируемого предприятия показатель выше нормы, таким образом, предприятие достаточно обеспечено собственными оборотными активами и в случае необходимости может расплачиваться с кредиторами.

Коэффициент обеспеченности запасов показывает какая доля запасов сформирована за счет собственных оборотных средств.

На конец периода для анализируемого предприятия коэффициент увеличился на 0,22 и составил 0,25, таким образом, 25% запасов сформировано за счет собственных оборотных средств, что является положительным моментом для предприятия.

7. Анализ деловой активности

Анализ деловой активности – это оценка эффективности использования финансовых ресурсов, которая производится с помощью коэффициентов рентабельности и оборачиваемости.

Все расчеты представлены в табл. 7.

Рентабельность капитала – показывает эффективность использования всего имущества предприятия. Увеличение показателя свидетельствует о том, что спрос на продукцию растет.

Рентабельность капитала увеличилась на 11,89%, это значит, что предприятие получает прибыль с каждого рубля, вложенного в имущество (активы).

Рентабельность собственного капитала – показывает эффективность использования собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала увеличилась на 2,16%, это значит, что предприятие эффективно использует собственные средства.

Коэффициент оборачиваемости капитала увеличился на 0,14 и коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличился на 2,02. За счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли.

Время оборачиваемости капитала и время оборачиваемости собственного капитала уменьшились, это ведет к улучшению финансовых результатов.

Заключение

Объем товарной продукции в отчетном году увеличился на 2,63% и составил 313678,34д.е. за счет увеличения выпуска продукции всех изделий кроме третьего по сравнению с прошлым годом, следовательно продукция требуется спросом на рынке, что является положительным фактом для увеличения производства продукции на предприятии. Для обеспечения более полного удовлетворения потребностей населения необходимо, чтобы предприятие выполняло план не только по общему объему продукции, но и по ассортименту. По факту предприятие выполнило план по ассортименту продукции на 103%. Также в отчетном периоде произошло изменение структуры товарной продукции, для третьего вида изделия произошло снижение на 4,02%, а для остальной увеличение на 4,02%. В отчетном году план товарной продукции в стоимостном выражении недовыполнен на 18%, за счет изменения структуры товарной продукции. На выполнение плана по объему производства продукции повлияло два фактора:

1. отклонение продукции за счет изменения объема производства и составило 65976д.е.;

2. отклонение продукции за счет изменения цены и составило 12916 д.е.

В течении 6 месяцев предприятие выполнило план и считается ритмичным, т.к. коэффициент ритмичности составляет 102,63%.

В отчетном году численность работающих уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 31 человек. Это связано с комплексной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрение новой более производительной техники, усовершенствование технологии и организации производства. Также наблюдается динамика увеличения текучести кадров за счет роста приема и увольнению работающих. В ходе анализа выявилось, что явочный фонд рабочего времени на одного рабочего по сравнению с прошлым годом уменьшился на 10,2%, на это повлияло увеличение продолжительности основных и дополнительных отпусков, увеличение количества прогулов и отпусков по учебе. Резервами увеличения объема производства продукции является часовая выработка одного рабочего и сокращение численности рабочих, количества рабочих дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности смены. Среднечасовая выработка одного рабочего увеличилась на 0,09 за счет изменения удельного веса рабочих в общей численности работающих, количества рабочих дней отработанных одним рабочим, средней продолжительности рабочей смены.

Текущие затраты выросли по отношению к плановым на 7,71% или на 19377д.е.. Общее изменение затрат произошло за счет сокращения цены и изменение себестоимости продукции. В отчетном году произошли структурные изменения по элементам и видам затрат. Произошло снижение материальных затрат на 12% и амортизации на 0,09% и увеличение статьи заработная плата на 4% за счет сокращения рабочих.

В отчетном периоде по сравнению с прошлым периодом предприятие более эффективно использует трудовые и материальные ресурсы и менее эффективно основные производственные фонды.

Прибыль от реализации продукции увеличилась на 120,27% и составила 42931,34д.е. за счет увеличения цены, объема реализации продукции и снижения затрат. Запас финансовой прочности в отчетном периоде увеличился на 0,6% по сравнению с прошлым периодом, это значит, что на 0,6% может быть уменьшена выручка, чтобы прибыль не была отрицательной. Запас финансовой прочности в денежном эквиваленте увеличился на 156194,32 д.е. Величина переменных затрат уменьшилась в отчетном году на 172579,00 д.е.по сравнению с прошлым годом за счет увеличения выпуска продукции, внедрение нового более экономного оборудования. Величина постоянных затрат увеличилась в отчетном году по сравнению с прошлым на 14379,44 д.е. Доля маржинальной прибыли в выручке увеличилась на 0,1 и составила 0,93. Порог рентабельности увеличился на 184,04 и составил 142905,32 д.е.

Произведен анализ актива баланса, внеоборотные активы уменьшились на 12,04%, оборотные активы увеличились на 11,11%. На увеличение оборотных активов повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Структура внеоборотных активов уменьшилась на 4%, оборотные активы увеличились на 4%, на это повлияли дебиторская задолженность, денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Так же проведен анализ пассива баланса, собственный капитал уменьшился на 4800 д.е., заёмный капитал увеличился на 24800д.е. На увеличение заёмного капитала повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность. Структура собственного капитала уменьшилась на 3%, а заемного капитала увеличилась на 4%, на это повлияли долгосрочные обязательства и кредиторская задолженность.

Коэффициент финансовой независимости на конец периода уменьшился на 0,09 за счет уменьшения собственного капитала. Коэффициент финансовой зависимости увеличился на 0,04 за счет увеличения долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности. На начало периода приходится 2,03 д.е. заемных средств вложенных в активы на 1 д.е. собственных. Коэффициент маневренности собственных средств на конец периода увеличился на 0,38 и составил 1,33, это является положительным моментом. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами на конец периода составил 0,5 и увеличился на 0,19 по сравнению с прошлым годом, это свидетельствует о том, что предприятие достаточно обеспечено собственными оборотными активами и в случае необходимости может расплачиваться с кредиторами. На конец периода коэффициент обеспеченности запасов увеличился на 0,22 и составил 0,25, таким образом, 25% запасов сформировано за счет собственных средств, что является положительным моментом для предприятия.

Рентабельность капитала увеличилась на 11,89%, это значит, что предприятие получает прибыль с каждого рубля, вложенного в имущество (активы) и спрос на продукцию предприятия растет. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 2,16%, это свидетельствует о том, что предприятие эффективно использует собственные средства. Коэффициент обеспеченности капитала увеличился на 0,14, и коэффициент обеспеченности собственного капитала увеличился на 0,02. За счет ускорения оборачиваемости капитала происходит увеличение суммы прибыли. Время оборачиваемости капитала и время оборачиваемости собственного капитала уменьшилось и это ведет к ухудшению финансовых результатов.

Библиографический список

1. Экономика предприятия / Под ред. Семенова В.М. М.: ИНФРА-М 1996. 383 с.

2. Экономика и статистика фирм / Под ред. Ильенковой С.Д. М.: «Финансы и статистика», 2002. 288 с.

3. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. М.: Издательство «МИК», 1996. 128 с.

4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ИНФРА-М, 2003. 400 с.

5. Петрова В.И. Анализ хозяйственной деятельности машиностроительного предприятия. М.: Машиностроение, 1988. 272 с.: ил.

6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 1996. 288 с.: ил.

7. Ковалев В.В. Финасовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций